2011年注会《审计》讲义：第二十七章(1)

　　第一节　对特殊目的审计业务出具审计报告

　　一、特殊目的审计

　　1.特殊目的的审计业务包括：

　　(1)按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础(简称特殊基础)编制的财务报表，注册会计师可能应委托人要求对被审计单位按照特殊基础编制的财务报表发表审计意见。特殊基础通常包括计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。

　　(2)财务报表的组成部分

　　注册会计师可能应委托人要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

　　(3)合同的遵守情况

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。

　　(4)简要财务报表

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。

　　2.发表审计意见的要求

　　注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以此作为发表审计意见的基础。注册会计师应当以书面报告的形式清晰地表达审计意见。

　　二、总体要求

　　(一)承接业务的一般要求(与委托人达成一致)

　　(二)了解所审计信息的用途及可能的使用者

　　在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。特殊目的审计业务所审计财务信息一般是为了满足特定使用者的特定需要，具有特定用途。

　　(三)说明审计报告分发和使用的限制

　　为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。

　　(四)审计报告的要素

　　1、标题。通常叫“审计报告”

　　2、收件人。业务约定说要求致送的对象

　　3、引言段

　　(1)所审计的财务信息

　　(2)被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任

　　4、范围段

　　5、审计意见段(一般后要加强调段)

　　6、注册会计师签名和盖章

　　7、会计师事务所的名称、地址及盖章

　　8、报告日期。同一般目的审计报告

　　(五)审计报告格式被指定时的处理

　　在这种情况下注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。如果与准则规定不一致，注册会计师应当通过修改指定格式报告的措辞，以使其符合准则的规定;或另附一份按照准则要求编制的审计报告。

　　(六)所审计信息是基于某项合同条款的考虑

　　注册会计师应当考虑对合同作出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰的披露，并考虑是否有必要在审计报告中体现信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。

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