注会《会计》金融资产历年真题详解(一)

　　历年试题精析

　　(一)单项选择题?

　　【例题1】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)。(2007年)

　　A.100万元　　　B.116万元 C.120万元 　D.132万元

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。

　　说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100万元，也应该视同正确。

　　【例题2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是(　　)。(2007年)

　　A.固定资产减值准备　　　　　B.持有至到期投资减值准备

　　C.商誉减值准备　　　　　　　D.长期股权投资减值准备

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。

　　【例题3】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为(　　)。(2007年)

　　A.2 062.14万元　　　　　　　B.2 068.98万元

　　C.2 072.54万元　　　　　　　D.2 083.43万元

　　【答案】C

　　【解析】2007年1月1日购入时：

　　借：持有至到期投资――成本 2000

　　――利息调整 88.98

　　贷：银行存款(2078.98+10) 2088.98

　　2007年12月31日，计算利息：

　　应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元)

　　利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元)

　　借：银行存款 100

　　贷：投资收益 83.56

　　持有至到期投资――利息调整(100-83.56)16.44

　　2007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)

　　【例题4】考核可供出售金融资产(单选题，3分)(2009年)

　　20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是(　)。

　　A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)

　　2.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是(　)。

　　A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=分得现金股利计入投资收益4+(出售取得价款157.5-初始成本102)=59.5(万元);初始投资成本为102万元(100+2)。

　　【例题5】考核持有至到期投资(单选题，3分)(2009年)

　　20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。

　　3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是(　)。

　　A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212在万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)

　　4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(万元)

　　注意：12×100-1062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　持有至到期投资――利息调整

　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

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