注会《会计》辅导：持有至到期投资资料(三)

　　3.处置时

　　处置持有至到期投资包括出售、到期收回和转换。

　　(1)出售、收回

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资

　　甲公司2010年1月1日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：

　　(1)2010年1月初购入时

　　借：持有至到期投资――成本100 (即面值)

　　――利息调整6 (即溢价)

　　贷：银行存款 106

　　(2)2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元

　　②利息收入=持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限

　　a.先计算该债券的实际利率 r=7.7%。计算过程如下：

　　(本+息的现值)=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　当r=8%时：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　当r=7%时：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.7%

　　b.再计算各年利息收入

　　2010年12月31日，账务处理如下：

　　借：应收利息 10(本+息)

　　贷：投资收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(3)2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(4)2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 110

　　贷：持有至到期投资――成本100 (即面值)

　　应收利息 10

　　(2)持有至到期投资转换

　　企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日。该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【例4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款l200000元(即所出售债券的公允价值)。

　　假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：持有至到期投资――成本(1000*10%) 1 000 000

　　投资收益 200 000

　　借：可供出售金融资产――成本(1200*90%) 10 800 000

　　贷：持有至到期投资――成本 9 000 000

　　资本公积――其他资本公积 1 800 000

　　假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：

　　借：银行存款 11 800 000

　　贷：可供出售金融资产――成本 10 800 000

　　投资收益 1 000 000

　　借：资本公积――其他资本公积 1 800 000

　　贷：投资收益 1 800 000

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