注会《会计》辅导:固定资产资料(六)
(二) 固定资产后续支出
固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有二个去向:资本化和费用化。
1.资本化:与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的,应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例11】某航空公司20×0年12月购入一架飞机,总计花费8000万元(含发动机),发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初,公司开辟新航线,航程增加。为延长飞机的空中飞行时问,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元,另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑相关税费的影响,公司的账务处理为:
(1)20×9年年初飞机的累计折旧金额为:80 000 000×3%×8=19200000(元),固定资产转入在建工程。
借:在建工程 60 800 000
累计折旧 l9 200 000
贷:固定资产 80 000 000
(2)安装新发动机:
借:在建工程 7 051 000
贷:工程物资 7 000 000
银行存款 51 000
(3)20×9年年初老发动机的账面价值为:5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元),终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理,无残值。
借:营业外支出 3 800 000
贷:在建工程 3 800 000
(4)发动机安装完毕,投入使用。固定资产的入账价值为:
60 800 000+7 051 000―3 800 000=64 051 000(元)
借:固定资产 64 051 000
贷:在建工程 64 051 000
2.费用化:与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,均应计入管理费用(因为如果将维修费计入制造费用,则计入了存货,进行了资本化);企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入销售费用。
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