注册会计师《会计》无形资产精选试题答案

　　(一)单项选择题?

　　1. B

　　【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号―借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　2.D

　　【解析】接受投资的无形资产入账价值为投资各方约定的无形资产价值(公允价值)。所以，该项专利权的入账价值为4400万元。

　　3. B

　　【解析】减值以后的无形资产应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算摊销额，2009年的摊销额=(900000―20000)÷8=110000元，无形资产计提的减值准备=(900000―20000―110000)―720000=50000元。

　　4. B

　　【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。

　　5.C

　　【解析】房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。?

　　6.A?

　　【解析】该无形资产出售形成的净损益=1500-[(1600-100-50)+75]=-25万元

　　借：银行存款 1500

　　累计摊销 100

　　无形资产减值准备 50

　　营业外支出――处置非流动资产损失 25

　　贷：无形资产――专利权 1600

　　应交税费――应交营业税 75

　　7. B

　　【解析】企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用;出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务成本。

　　8. B

　　【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。总价款的现值=300×(1+6%)-1+300×(1+6%)-2=283.02+267=550.02(万元)

　　9. B

　　【解析】2009年10月1日以前的200万元支出计入管理费用，2009年10月1日以后支出资本化金额=100+400=500万元。

　　10. C

　　【解析】400000-(500000-500000÷5×2)-400000×5%=80000(元)

　　(二)多项选择题?

　　1. ABCD

　　【解析】外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。包括等，但不包含广告费、管理费用等其他间接费用。

　　2. BC

　　【解析】企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，成本难以可靠计量，故不确认为无形资产。对使用寿命不确定的无形资产不摊销，但进行减值测试。无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购

　　买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。

　　3.CD

　　【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 内部开发无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化记入当期损益的支出不再进行调整。

　　4. ACDE

　　【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

　　5. ABCD

　　【解析】无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。新准则下无形资产的摊销方法不再是单一的直线法。

　　6.CDE

　　【解析】无形资产的后续支出符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益;根据无形资产准则第十七条规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产的价值应当自取得当月起分期摊销。即：本月取得无形资产，本月开始摊销;本月减少无形资产，本月不再摊销。

　　7. ABCDE

　　【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。商誉是不可辨认的无形资产。

　　8. AB

　　【解析】C选项自行开发并依法申请取得的无形资产，应该区别情况资本化和费用化;D选项投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)作为实际成本。E通过债务重组取得的无形资产，应以其公允价值入账。

　　9.BCDE

　　【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

　　(四)计算分析题?

　　1.【答案】?

　　(1)B

　　【解析】企业研究开发项目的研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益。

　　(2)B

　　【解析】A产品专利技术的初始成本=200+100+100+90+10=500万元。需要说明的是领用原材料进行研究开发，属于与纳税人生产、经营有关的费用，就像企业的办公费用一样，只要生产的产品为增值税应税产品，其进项税额当然可以抵扣，因此，不需要将进项税额转出。

　　(3)D

　　【解析】某些无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。

　　2.【答案】?

　　(1)编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。

　　借：无形资产 1200

　　贷：银行存款 1200

　　(2)计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。

　　该土地使用权每年摊销额=1200÷30=40(万元)

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销 40

　　2007年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-40=1160(万元)。

　　(3)编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。

　　借：研发支出――费用化支出 800

　　贷：银行存款 800

　　借：管理费用 800

　　贷：研发支出――费用化支出 800

　　借：研发支出――资本化支出 2400

　　贷：原材料 1000

　　银行存款 100

　　应付职工薪酬 900

　　累计折旧 400

　　借：无形资产 2400

　　贷：研发支出――资本化支出 2400

　　(4)计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额

　　2008年累计摊销的金额=2400÷120×(3+12)=300万元。

　　(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本;计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额

　　通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。

　　2009年厂房计提的折旧额=(2400-30)×5/15×9/12+(2400-30)×4/15×3/12

　　=592.5+158=750.5(万元)

　　(6)编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。

　　借：营业外支出 1780

　　累计摊销 620

　　贷：无形资产――专利权 2400

　　3.【答案】

　　(1)2007年1月1日购入

　　借：无形资产 200

　　贷：银行存款 200

　　(2)2007年摊销：

　　甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销 40

　　(3)2008年摊销：

　　借：管理费用 40

　　贷：累计摊销 40

　　(4)2008年计提减值准备：

　　2008年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为36万元，该无形资产应计提减值准备84万元。

　　借：资产减值损失 84

　　贷：无形资产减值准备 84

　　(5)2009年摊销：

　　2009年1月1日无形资产的账面价值为36万元，在剩余3年内每年摊销12万元。

　　借：管理费用 12

　　贷：累计摊销 12

　　(6)2010年1月1日出售：

　　借:银行存款 100

　　累计摊销 92

　　无形资产减值准备 84

　　贷:无形资产 200

　　应交税费――应交营业税 5

　　营业外收入 71

　　4.【答案】

　　(1) 购入无形资产

　　借：无形资产　　　450

　　贷：银行存款　　　450

　　2007年12月31日

　　借：管理费用　　　7.5(450÷10×2/12)

　　贷：累计摊销　　　7.5

　　(2)2010年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额

　　=450-7.5-(450/10)×3=307.5(万元)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　102.5

　　贷：无形资产减值准备　　　　102.5

　　(3)计提减值

　　①2011年计提无形资产的摊销额

　　借：管理费用 [205÷(10×12-2-3×12)×12]30

　　贷： 累计摊销　　　　　　　　　　　　　　30

　　②计提的无形资产减值准备

　　2011年12月31日无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=70(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-70=105(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　105

　　贷 ：无形资产减值准备　　　　105

　　(4)出售

　　①2012年1 至5月，该无形资产的摊销额=[70÷(10×12-2-4×12)]×5=5 (万元)

　　2012年5月31日，该无形资产的累计摊销额=(450/10)×(2/12)+(450/10)×3+[205÷(10×12-2-3×12)]×12+[70÷(10×12-2-4×12)]×5=7.5+135+30+5=177.5(万元)

　　②编制该无形资产出售的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　150

　　累计摊销 177.5

　　无形资产减值准备　　　　207.5

　　贷：无形资产　　　　　 450

　　应交税费――应交营业税 (150×5%)7.5

　　营业外收入　77.5

　　5.【解析】

　　(1)编制2008年西平公司无形资产研发项目的相关会计分录;

　　借：研发支出――费用化支出 700

　　贷：原材料 140

　　应付职工薪酬 560

　　借：应付职工薪酬 560

　　贷：银行存款 560

　　借：管理费用 700

　　贷：研发支出――费用化支出 700

　　(2)编制2009年西平公司无形资产研发项目的相关会计分录;

　　借：研发支出――费用化支出 200

　　――资本化支出 970

　　贷：原材料 300

　　累计折旧 400

　　应付职工薪酬 470

　　借：应付职工薪酬 470

　　贷：银行存款 470

　　借：管理费用 200

　　贷：研发支出――费用化支出 200

　　借：无形资产1000

　　贷：研发支出――资本化支出970

　　银行存款 30

　　(3)编制2010年西平公司对无形资产计提摊销的会计分录：

　　借：管理费用 200

　　贷：累计摊销 200

　　减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000/5=800(万元)

　　应计提的减值准备金额=800-720=80(万元)

　　2010年12月31日计提减值准备：

　　借：资产减值损失 80

　　贷：无形资产减值准备 80

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