2012年《审计》职业道德概念框架的运用详解(1)

　　一、对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形$lesson$

　　1.自身利益导致不利影响的情形主要包括：

　　(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;(无论金额大小)

　　(2)会计师事务所过分依赖向某一客户的收费;(安然)

　　(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系;

　　(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户;

　　(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;(跳槽到客户)

　　(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;

　　(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。

　　2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：

　　(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告;

　　(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象;

　　(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;

　　(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;(时间、职务)

　　(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

　　3.过度推介导致不利影响的情形主要包括：

　　(1)会计师事务所推介审计客户的股份;

　　(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

　　4.密切关系导致不利影响的情形主要包括：

　　(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;

　　(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响;

　　(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;

　　(4)注册会计师接受客户的礼品或款待;

　　(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

　　这里的项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。

　　5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：

　　(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响;

　　(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;

　　(3)客户威胁将起诉会计师事务所;

　　(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;

　　(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力;

　　(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。

　　例题：ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

　　(1)V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

　　(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。

　　(3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。

　　(4)由于计算机老师李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

　　(5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

　　要求：

　　针对以上几种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　答案：

　　(1)违反。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠， ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益。

　　(2)违反。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益。

　　(3)违反。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响。

　　(4)违反。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁。

　　(5)违反。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系。

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