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2012 年注册会计师《会计》负债复习资料(四)

更新时间:2011-10-11 10:26:24 来源:|0 浏览0收藏0

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  三、应交增值税的核算$lesson$

  增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人,现对核算要点分别归纳如下:

  1.一般纳税人

  (1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。增值税按月缴纳,计算公式是:应交增值税=当期销项税额―当期进项税额。

  (2)科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

  (3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额,分别处理如下:

  ①可以抵扣的进项税额有三个来源:取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账,见下例:

  【例8】甲公司于2009年6月2日购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,货款已用银行存款付清,材料已验收入库,则甲公司账务处理如下:

  借:原材料 100

  应交税费――应交增值税(进项税额)17(代垫)

  贷:银行存款 117

  ②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是,购入的固定资产用于生产经营,其进项税额可以抵扣。如果进项税额不得抵扣,应价税合一入账,见下例:

  【例9】甲公司于2009年6月10日购入一台设备用于集体福利,取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元,增值税税额为8.5万元,货款已用银行存款付清,设备已验收投入使用,则甲公司账务处理如下:

  借:固定资产 58.5

  贷:银行存款 58.5

  ③如果购进的货物原定用于生产经营,进项税额已作抵扣,但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失(不包括地震、水灾),相应的进项税额不得抵扣,则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:

  【例10】甲公司于2009年6月12日购入库存商品一批用于对外销售,取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元,增值税税额为1.7万元,货款已用银行存款付清,商品已验收入库,则甲公司账务处理如下:

  借:库存商品 10

  应交税费――应交增值税(进项税额)1.7

  贷:银行存款 11.7

  假设发生了管理不善造成损失(被盗):

  借:待处理财产损益 11.7

  贷:库存商品 10

  应交税费――应交增值税(进项税额转出)1.7

  (4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生:

  ①一般销售时,根据不含税销售额和税率计算销项税额,账务处理如下:

  借:银行存款

  贷:主营业务收入

  应交税费――应交增值税(销项税额)

  ②视同销售。按照增值税有关规定,企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费,应视同销售,计算销项税额。实际上,随着会计改革,这些视同销售,会计上也计入收入了,因此,会计与税收基本没有差异,不能说是视同销售了。

  (5)缴纳增值税

  缴纳增值税分两种情况:一种是正常缴纳,即本月增值税在下月15日前缴纳;另一种是预交,如本月预交一次,下月15日前结清。预交增值税通过“应交税费――应交增值税(已交税金)”科目核算,正常缴纳增值税通过“应交税费――未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下:

  【例11】假设2009年9月18日预交本月增值税100万元,则会计处理是:

  借:应交税费――应交增值税(已交税金) 100

  贷:银行存款 100

  9月30日,已知本月销项税额为500万元,进项税额为385万元,则本月应交增值税税额115万元;因已预交100万元,下月初尚需交15万元,账务处理是:

  借:应交税费――应交增值税(转出未交增值税) 15

  贷:应交税费――未交增值税 15

  10月15日前缴纳时:

  借:应交税费――未交增值税 15

  贷:银行存款 15

  【例12】假设2009年9月18日预交本月增值税税额100万元,则会计处理是:

  借:应交税费――应交增值税(已交税金) 100

  贷:银行存款 100

  9月30日,已知本月销项税额为480元,进项税额为385万元,则本月应交增值税税额95万元;因已预交100万元,多交5万元应转出,账务处理是:

  借:应交税费――未交增值税 5

  贷:应交税费――应交增值税(转出多交增值税) 5

  (注意:多交的5万元可抵下月应交增值税。)

  【例13】如果2009年9月18日预交本月增值税税额100万元,9月30日,已知本月销项税额为375万元,进项税额为385万元,则本月应交增值税为-10万元,即下月可留抵进项税额10万元;因已预交100万元,多交100万元应转出,账务处理是:

  借:应交税费――未交增值税 100

  贷:应交税费――应交增值税(转出多交增值税) 100

  (注意:多交的100万元可抵下月应交增值税)

  综上所述,“应交税费――应交增值税”期末贷方没有余额,借方可能有余额,表示下月可留抵的进项税额;“应交税费――未交增值税”贷方余额表示应交的增值税,借方余额表示多交的增值税。

  2.小规模纳税人

  (1)科目设置。小规模纳税人核算增值税,应设置“应交税费――应交增值税”科目。

  (2)税额计算

  ①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣,应计入购入货物的成本:?

  借:原材料(价+税)?

  贷:银行存款?

  ②销售货物时按不含税价格计算应交增值税。从2009年起小规模纳税人的征收率一律为3%,不再区分工业企业和商品流通企业。比如,甲企业为小规模纳税人,征收率为3%。假设取得含税收入100元,编制会计分录如下:

  借:银行存款 100

  贷:主营业务收入 [100/(1+3%)] 93.09

  应交税费――应交增值税(97.09×3%) 2.91

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