2012 年注册会计师《会计》负债复习资料(四)

　　三、应交增值税的核算$lesson$

　　增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：

　　1.一般纳税人

　　(1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额―当期进项税额。

　　(2)科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

　　(3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：

　　①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账，见下例：

　　【例8】甲公司于2009年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：

　　借：原材料 100

　　应交税费――应交增值税(进项税额)17(代垫)

　　贷：银行存款 117

　　②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是，购入的固定资产用于生产经营，其进项税额可以抵扣。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账，见下例：

　　【例9】甲公司于2009年6月10日购入一台设备用于集体福利，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：

　　借：固定资产 58.5

　　贷：银行存款 58.5

　　③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失(不包括地震、水灾)，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:

　　【例10】甲公司于2009年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：

　　借：库存商品 10

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1.7

　　贷：银行存款 11.7

　　假设发生了管理不善造成损失(被盗)：

　　借：待处理财产损益 11.7

　　贷：库存商品 10

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)1.7

　　(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

　　①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　②视同销售。按照增值税有关规定，企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费，应视同销售，计算销项税额。实际上，随着会计改革，这些视同销售，会计上也计入收入了，因此，会计与税收基本没有差异，不能说是视同销售了。

　　(5)缴纳增值税

　　缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月15日前缴纳;另一种是预交，如本月预交一次，下月15日前结清。预交增值税通过“应交税费――应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费――未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下：

　　【例11】假设2009年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：

　　借：应交税费――应交增值税(已交税金) 100

　　贷：银行存款 100

　　9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税税额115万元;因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是：

　　借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税) 15

　　贷：应交税费――未交增值税 15

　　10月15日前缴纳时：

　　借：应交税费――未交增值税 15

　　贷：银行存款 15

　　【例12】假设2009年9月18日预交本月增值税税额100万元，则会计处理是：

　　借：应交税费――应交增值税(已交税金) 100

　　贷：银行存款 100

　　9月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税税额95万元;因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是：

　　借：应交税费――未交增值税 5

　　贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税) 5

　　(注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。)

　　【例13】如果2009年9月18日预交本月增值税税额100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为-10万元，即下月可留抵进项税额10万元;因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是：

　　借：应交税费――未交增值税 100

　　贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税) 100

　　(注意：多交的100万元可抵下月应交增值税)

　　综上所述，“应交税费――应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额;“应交税费――未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

　　2.小规模纳税人

　　(1)科目设置。小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费――应交增值税”科目。

　　(2)税额计算

　　①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本：?

　　借：原材料(价+税)?

　　贷：银行存款?

　　②销售货物时按不含税价格计算应交增值税。从2009年起小规模纳税人的征收率一律为3%，不再区分工业企业和商品流通企业。比如，甲企业为小规模纳税人，征收率为3%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下：

　　借：银行存款 100

　　贷：主营业务收入 [100/(1+3%)] 93.09

　　应交税费――应交增值税(97.09×3%) 2.91

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