2012年注会《会计》试题精选：第二章强化练习(3)

　　三、 计算分析题

　　1.甲上市公司(本题下称“甲公司”)2009年至2011年与债券投资相关的资料如下：

　　2009年1月1日，甲公司支付价款3319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元，相关税费为10万元。该债券系Y公司于2007年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3%。

　　2011年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。

　　2011年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值;甲公司按年计算利息收入。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列关于持有至到期投资的表述不正确的是(　　 )。

　　A.持有至到期投资的三大特征分别是到期日固定且回收金额固定或可确定、企业有明确意图持有至到期、企业有能力持有至到期

　　B.持有至到期投资在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益

　　C.企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

　　D.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益

　　(2)甲公司持有至到期投资的初始入账金额为(　　)万元。

　　A.3000 B.3319.59 C.3169.59 D.3159.59

　　(3)甲公司所持Y公司债券2009年12月31日的账面价值是( )万元。

　　A.3169.59 B.3150 C.3264.68 D.3114.68

　　(4)企业将持有至到期投资部分出售，且出售部分的金额相对于该企业没有出售之前全部持有至到期投资总额较大，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面价值与重分类日公允价值之间的差额，计入(　　)。

　　A.公允价值变动损益 B.资本公积 C.营业外收入 D.投资收益

　　(5)甲公司2011年度出售Y公司债券发生的投资收益是( )万元。

　　A.61.25 B.81.88 C.51.25 D.91.88

　　2.甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2010年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面利率和实际利率均为5%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下:

　　2010年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项4560万元，同时保留以下权利:(1)收取本金500万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以4500元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配;但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

　　2010年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元，0.5%的超额利差的公允价值为20万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。

　　A. 已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

　　B. 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产

　　C. 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产

　　D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债

　　E. 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

　　(2)甲银行下列会计处理中，正确的有( )。

　　A.该项金融资产转移形成的利得45万元

　　B.在金额资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元

　　C. 在金额资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元

　　D.在金额资产转移日应确认的继续涉入资产为535万元

　　E.甲银行仍保留贷款部分的账面价值为500万元

　　说明：为了考生适应目前“客观题主观化”的做法，在每章中选题一部分习题采用这种题型来练习;但由于这种题型思路较乱，不利于基础练习，不宜过多。

　　3.2009年1月1日，A企业购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1 050万元(含已宣告发放的股息50万元)，另外支付交易费用10万元。2009年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。2009年12月31日，股票公允价值为1 120万元。2010年1月6日，收到2009年股息30万元。2010年6月6日，将该股票处置，售价1 200万元,不考虑相关税费。

　　要求:作出交易性金融资产的相关会计处理。

　　4.甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2010年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2010年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2011年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2011年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　5.公司2010年3月1日从二级市场购入某公司股票10 000股，每股市价11元，在初始确认时，确认为交易性金融资产，2010年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。6月30日，股价下跌到每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。

　　要求：对公司取得、持有、出售该股票进行账务处理。

　　6.甲公司持有的交易性金融资产期末按公允价值计量。有关资料如下：

　　(1)2010年6月30日交易性金融资产的账面成本与公允价值金额如下：

　　项 目账面成本(元)公允价值(元)

　　交易性金融资产――股票：股票A150 000145800

　　股票B85 00084 500

　　股票C120 000121000

　　交易性金融资产――债券A公司债券500 000495 000

　　C公司债券350 000350 500

　　(2)甲公司于2010年9月5日将A公司债券的50%出售，取得净收入(扣除相关税费)260 000元;同日又将股票A全部出售，取得净收入(扣除相关税费)149 000元。

　　(3)甲公司于2010年12月15 日购入已宣告每股发放现金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，实际以银行存款支付价款175 000元。

　　要求：根据上述资料，回答下列各题。

　　①甲公司2010年6月30日计算的公允价值变动损益

　　②甲公司2010年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动损益应编制的会计分录

　　③甲公司2010年9月5 日出售债券和股票应编制的会计分录

　　④甲公司2010年12月15日购入D股票应编制的会计分录

　　7. 乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于7月l日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款2 400 000元(即所出售债券的公允价值)。7月1日该债券出售前的账面余额(成本)为20 000 000元，8月3日，乙公司将该债券全部出售，收取价款31 000 000元，不考虑债券出售等相关因素的影响。

　　要求: 作出乙公司处置该持有至到期投资的相关会计处理。

　　8.乙公司于2009年9月15日从二级市场购入股票100 000股，每股市价10元，手续费20 000元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2009年12月31日该股票当时的市价为12元。2010年4月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股15元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素。

　　要求：作出乙公司可供出售金融资产的账务处理。

　　9. 20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元。票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。

　　其它资料如下：

　　(1) 20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

　　(2) 2×10年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息;2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元(不含利息)。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

　　(3) 2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

　　(4) 2×12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

　　(5) 2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。

　　假定不考虑所得税等因素。

　　要求：

　　(1)编制20×9年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算20×9年12月31日甲公司该债券的利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2×10年12月31日甲公司该债券的利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2×11年12月31日甲公司该债券利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。

　　(5)计算2×12年12月31日甲公司该债券利息收入和公允价值变动，并编制相应的会计分录。

　　(6)计算2×13年1月20日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(答案中的金额单位用元表示)

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