注册会计师考试《税法》第二章节精选试题(5)

　　三、计算题

　　1、某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，2010年12月有关生产经营情况如下：

　　(1)珠宝首饰行采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万元;销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入含税0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元;销售服装取得不含税收入600万元。

　　(2)采购部购进商品取得增值税专用发票，发票注明价款500万元、增值税85万元，支付运杂费25万元，取得运输企业开具的发票;从小规模纳税人生产企业购进饰品，取得税务机关代开的专用发票，注明不含税价款30万元;商场装修购进装饰材料，取得增值税专用发票，注明价款70万元、增值税11.9万元，支付购货运费2万元。

　　(3)工会本月购进一批纪念品，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元。该企业将其中的3/5分给职工作福利，其余的部分赠送给关系单位。

　　(4)出租柜台取得租金收入90万元，由于对方延期支付租金，另外收取违约金2万元。

　　(5)由于销售业绩良好，取得供货单位返还收入18.72万元，开具普通发票。

　　(6)本月销售电视机100台，取得含税收入35.1万元，另外为购买电视机的顾客提供运输劳务，收取运费1.17万元

　　本月取得的合规发票均在本月认证并抵扣。

　　根据上述资料和税法的有关规定，回答下列问题：

　　(1)该商场当期销项税额合计多少万元?

　　(2)该商场应缴纳增值税多少万元?

　　(3)该商场应缴纳营业税多少万元?

　　【答案】

　　业务(1)，销项税=(9.36+17.55+14.04+0.468)÷(1+17%)×17%+600×17%=108.02(万元)

　　业务(2)，进项税=85+30×3%=85.9(万元)

　　业务(3)，销项税=30×2/5×17%=2.04(万元)

　　可以抵扣的进项税=30×2/5×17%=2.04(万元)

　　业务(5)，应冲减的进项税=18.72÷(1+17%)×17%=2.72(万元)

　　业务(6)，销项税=(35.1+1.17)÷(1+17%)×17%=5.27(万元)

　　销项税额合计=108.02+2.04+5.27=115.33(万元)

　　应纳增值税=115.33-(85.9+2.04-2.72)=30.11(万元)

　　业务(4)，营业税=(90+2)×5%=4.60(万元)

　　2、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2008年11月和12月的生产经营情况如下：

　　(1)11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元;外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程;以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票;出口销售货物取得销售额500万元。

　　(2)12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元;将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

　　要求：(1)采用“免、抵、退”法计算企业2008年11月份应纳(或应退)的增值税

　　(2)采用“免、抵、退”法计算企业2008年12月份应纳(或应退)的增值税

　　【答案】

　　11月份：

　　增值税进项税额=144.5+25.5×(1-20%)+5.1+(10+18)×7%=171.96(万元)

　　出口退税的计算：

　　第一步剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元)

　　第二步抵税：当期应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元)

　　第三步算尺度：免抵退税额=500×15%=75(万元)

　　第四步比：第二步大于第三步 当期应退税额=75(万元)

　　第五步确定免抵税额： 当期免抵税额=75-75=0(万元)

　　留待下期抵扣税额=110.96-75=35.96(万元)(第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。第二步减第三步)

　　12月份：

　　免税进口料件价格=(300+50)×(1+20%)=420(万元)

　　出口退税的计算：

　　第一步修正的剔税额：免抵退税不得免征和抵扣税额=(600-420)×(17%-15%)=3.6(万元)

　　第二步抵税：当期应纳税额=[140.4÷1.17×17%+200×(140.4÷1.17÷600)×17%]-(0-3.6)-35.96=-5.16(万元)

　　第三步修正的尺度：免抵退税额=(600-420)×15%=27(万元)

　　第四步比：第三步大于第二步 当期应退税额=5.16(万元)

　　第五步确定免抵税额：当期免抵税额=27-5.16=21.84(万元)

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