2012年注会《审计》试题精选：第三章强化练习答案解析

　　答案

　　一、单项选择题

　　1、答案：D

　　解析：当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。

　　2、答案:A

　　解析:“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失;C项，通常推定为欺诈;D项，通常认为其负有普通过失或无过失。

　　3、答案:D

　　解析:在出现法律纠纷后，A、B、C均难以成为减轻法律责任的抗诉理由

　　4.答案： C

　　解析：注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。

　　5.答案： A

　　解析： 注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由此承担责任，但可能会致使会计师事务所也遭受损失。

　　6.答案： D

　　解析： 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

　　7、答案:B

　　解析:如果会计报表中存在重大错报的事项，注册会计师运用常规程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，在法律诉讼中可能被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每一处较小错报事项的概率也较小。

　　二、多项选择题

　　1. 答案： BC

　　解析：审计失败来自对会计报表发表了错误的意见，经营失败不等于审计失败。

　　2.答案： ABC

　　解析： 如果错报不重大，注册会计师没有责任;如果内部控制失效，至多被判为普通过失;如果运用了适当的实质性程序，至多被判为普通过失;如有不良动机，很可能被判为欺诈。

　　3、答案:ABD

　　解析:依赖内部控制不是必要的。

　　4.答案： ABD

　　解析： A、D是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应选。选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊。C不选，因为注册会计师要对助理人员的工作负最终责任。

　　5.答案： ABD

　　解析： 罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师;违约、过失和欺诈是引起注册会计师法律责任的重要原因

　　6、答案:BCD

　　解析:注意区分本方面的“基本要求”与“具体措施”。

　　7、答案:AD

　　解析:法院、法庭并不是导致注册会计师法律责任的主要原因。

　　8、【答案】ABD

　　【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。

　　9、【答案】ACD

　　【解析】选项B是对会计师事务所的行政处罚措施，不是针对注册会计师而言。

　　10、【答案】ABD

　　【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的内部控制规范不是专门对注册会计师的遵循规范。

　　11、【答案】ABCD

　　【解析】《司法解释》明确了六种典型的可能被追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追究连带责任的情形。

　　三、简答题

　　参考答案：

　　(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见;注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失;股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失;股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

　　(2)D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

　　(3)D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

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