2012年注册会计师《审计》解析：特殊审计领域(1)

　　第一节　对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑

　　一、特殊目的财务报表的定义

　　特殊目的财务报表，是指按照特殊目的编制基础编制的财务报表。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。

　　二、业务承接时的考虑

　　注册会计师应当了解下列方面：

　　(1)财务报表的编制目的;

　　(2)财务报表预期使用者;

　　(3)管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施。

　　三、计划和执行审计工作时的考虑

　　在计划和执行特殊目的财务报表审计工作时，注册会计师应当确定在运用与审计相关的准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑。

　　四、形成审计意见和出具审计报告时的考虑

　　第一，注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

　　第二，在确定审计报告的内容和格式时，除了需遵循《对财务报表形成审计意见和出具审计报告》准则外，还应包括：(1)说明财务报表的编制目的;(2)如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性。

　　第三，特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。为避免误解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。此外，注册会计师可能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或使用。

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