注册会计师知识点：审计抽样基本原理(2)

注册会计师<审计>知识点：审计抽样基本原理(2)

　　2.样本选取

　　(一)基本要求

　　在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。

　　(二)基本方法

　　选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。

　　(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。

　　随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表.

　　表10―5　　　　　　　　　　　　　　　　　　随机数表

　　(a)对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。例如：编号0534表示第5页第34行的记录。可以使用前后几位数字

　　(b)确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。

　　随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。

　　(2)系统选样。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：

　　选样间距=总体规模÷样本规模

　　系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。

　　(3)随意选样。随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。

　　三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

　　3.对样本实施审计程序

　　注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。

　　如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。

　　如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。

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