2012年注册会计师《会计》知识点：所得税(1)

　　一、所得税会计概述

　　1.所得税概念

　　“所得税”是个统称，在具体核算时应分成两条线：应交所得税和所得税费用。

　　(1)应交所得税。其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负债表中。

　　(2)所得税费用。其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。

　　只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本课程属于会计课，所以主要是讲如何确定所得税费用。

　　2.所得税费用核算方法

　　按照会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异(即暂时性差异)分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

　　3.所得税会计核算程序

　　(1)按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

　　(2)按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

　　(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。

　　(4)确定应交所得税。

　　(5)确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。

　　前面各章说明了资产、负债账面价值的确定，下面着重说明计税基础的确定。

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