2012年注会考试《税法》辅导讲义：第十二章(15)

　　二、高新技术企业优惠

　　(一)国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。

　　这类高新技术企业条件：5条

　　(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

　　(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;

　　(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;

　　(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;

　　(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

　　《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

　　(二)经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠

　　对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业)，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半(按照25%的法定税率减半征收企业所得税)。

　　三、小型微利企业优惠

　　小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

　　四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：

　　(一)研究开发费

　　研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

　　(1)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

　　(2)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　(3)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

　　(4)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

　　(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　　(6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

　　(7)勘探开发技术的现场试验费。

　　(8)研发成果的论证、评审、验收费用。

　　对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

　　对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

　　企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

　　(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

　　(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

　　法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

　　【例题】某企业2008年会计利润200万元(未考虑研发费的加计扣除)，其中已扣除的“三新”开发费60万元，该企业2008年应纳所得税额是( )万元。

　　A.30 B.42 C.42.5 D.50

　　【答案』C

　　【解析』“三新”开发费加计扣除数=60×50%=30(万元)

　　应纳税额=(200-30)×25%=42.5(万元)

　　(二)企业安置残疾人员所支付的工资

　　企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

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