2012年注会《审计》解析：预测性财务信息的审核

　　一、基本概念

　　预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

　　1.预测性财务信息可能包括财务报表整体或单一财务报表或财务报表的一项或多项要素。

　　2.编制预测性财务信息所依据的假设分为：最佳估计假设和推测性假设。

　　二、预测性财务信息审核的总体要求

　　1.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理;在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的;

　　2.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的;

　　3.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设;

　　4.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。

　　三、保证程度

　　1.不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见;

　　2.对管理层采用假设的合理性提供有限保证;

　　3.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按规定进行列报提供合理保证。

　　四、审核程序

　　(一)评估最佳估计假设

　　注册会计师应当评估支持管理层做出最佳估计假设证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据。

　　(二)评估推测性假设

　　1.对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际;

　　2.在确定推测性假设时，不能出于不当目的而选取过于乐观或者过于谨慎的假设。

　　(三)获取管理层书面声明

　　1.预测性财务信息的预定用途。

　　2.管理层做出的重大假设的完整性。

　　3.管理层认可对预测性财务信息的责任。

　　五、审核报告

　　无保留意见审核报告(以预测为基础)

　　审核报告

　　ABC股份有限公司：

　　我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号――预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。

　　根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

　　由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

　　××会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：×××(签名并盖章)

　　(盖章)　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××(签名并盖章)

　　中国?×市　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

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