注册会计师《财务成本管理》章节精选：第十七章第一节

　　第一节 变动成本法概述

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少，销售的少反而利润多的现象。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。

　　【例17-1】某企业生产一种产品，销售单价10元，单位变动成本4元，固定成本24000元/年。最近连续3年的销售量均为6000件，产量分别为6000件、8000件、4000件。销售和管理费用5000元/年。

　　如果采用完全成本法，固定成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，单位产品分摊的固定成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。

　　第一年产品单位成本=4+(24000÷6000)=4+4=8(元)

　　第二年产品单位成本=4+(24000÷8000)=4+3=7(元)

　　第三年产品单位成本=4+(24000÷4000)=4+6=10(元)

　　这三年的比较损益表如表17-1所示。从中可以看出，三年销售量相同，但是，利润波动很大。

　　表17-1 比较利润表(完全成本法)

　　完全成本法下，更让人难以理解的现象是，销售量增加，单价不变，利润却下降。本例中，如果第一年生产6000件产品，销售4000件;第二年生产4000件，销售6000件，其他条件不变，当年实现销售收入和利润的情况如表17-2。

　　表17-2 销售增加而利润下降

　　表17-2中数据表明，第二年销售虽然增加了2000件，但是利润却比第一年降低了4000元(-1000-3000)。

　　因此，按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。

　　二、变动成本计算的特点

　　变动成本计算是一种成本计算的方法，称为变动成本法。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。

　　变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：

   （考前时间安排）（七天免费试听）