注册会计师《财务成本管理》章节精选：第十九章第二节

更新时间：2012-09-21 10:51:53 来源：|0

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　　第二节标准成本及其制定

　　一、标准成本的概念

　　标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

单位产品的标准成本	根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算，准确地说应称为“成本标准”。成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
实际产量的标准成本	根据实际产品产量和单位产品成本标准计算。标准成本=实际产量×单位产品标准成本

　　二、标准成本的种类

按制定所根据的生产技术和经营管理水平	理想标准成本	指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。它的主要用途是提供―个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。
按制定所根据的生产技术和经营管理水平	正常标准成本	指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。
按其适用期	现行标准成本	指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。
按其适用期	基本标准成本	指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指：（1）产品的物理结构变化；（2）重要原材料和劳动力价格的重要变化；（3）生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

　　三、标准成本的制定

　　制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本;其次确定制造费用的标准成本;最后确定单位产品的标准成本。

　　制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

　　(一)直接材料标准成本

　　下面是一个直接材料标准成本的实例(见表19―1)。

　　表19―1 直接材料标准成本

　　产品：A

　　(二)直接人工标准成本

　　表19―2 直接人工标准成本

小时工资率	第一工序	第二工序
基本生产工人人数每人每月工时（25.5天×8小时）出勤率每人平均可用工时每月总工时每月工资总额每小时工资	20 204 98％ 200 4000 3600 0.90	50 204 98％ 200 10000 12600 1.26
单位产品工时：理想作业时问调整设备时问工间休息其他单位产品工时合计	1.5 0.3 0.1 0.1 2	0.8 ― 0.1 0.1 1
直接人工标准成本	1.80	1.26
台计	3.06

　　(三)制造费用标准成本

　　表19―3 变动制造费用标准成本

部门	第一车间	第二车间
变动制造费用预算：运输电力消耗材料问接人工燃料其他合计	800 400 1400 2000 400 200 5200	2100 2400 1800 3900 1400 400 12000
生产量标准（人工工时）变动制造费用标准分配率直接人工用量标准（人工工时）变动制造费用标准成本	4000 1.30 2 2.60	10000 1.20 1 1.20
单位产品标准变动制造费用	3.80

　　表19―4 固定制造费用标准成本

部门	第一车间	第二车间
固定制造费用：折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计	200 700 500 300 300 2000	2350 1800 1200 400 250 6000
生产量标准（人工工时）固定制造费用分配率直接人工用量标准（人工工时）部门固定制造费用标准成本	4000 0.5 2 1	10000 0.6 1 0.6
单位产品固定制造费用标准成本	1.60

　　将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可确定有关产品完整的标准成本。

　　表19―5 单位产品标准成本卡

　　产品：A