2012年注册会计师考试《会计》预习：第一章第一节

　　第一节　会计概述

　　一、财务报告目标

　　财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。值得注意的是，财务报告目标是会计的理论基础，是会计教材的总纲，

　　二、会计基本假设

　　1.会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。只有确定了空间范围，才能提供恰当的信息。

　　2.持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如固定资产(建筑物)可以按照30年计提折旧。

　　3.会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

　　会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月报、季报、半年报。

　　4.货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。

　　三、会计信息质量要求

　　为了实现财务报告的目标，对会计信息质量提出了八个要求：

　　1.可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是最重要的质量要求。

　　2.相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关。如公允价值的相关性就比历史成本要高。

　　3.可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　4.可比性：要求同一企业不同时期可比(纵向可比)和不同企业相同会计期间可比(横向可比)。

　　5.实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。应注意二点：(1)一般情况下，经济实质和法律形式是一致的，只有在二者不一致时才采用“实质重于形式”。(2)实质重于形式的典型运用有：融资租赁、具有融资性质的分期付款购入固定资产(无形资产)、售后回购、售后租回形成融资租赁、关联方关系确定等。

　　6.重要性：重要的应该单独反映;不重要的可以简化处理。

　　7.谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性要求的典型运用有：计提减值减值准备、固定资产折旧采用快速折旧法。

　　应注意，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备(不应该计提的减值准备，根据调节利润的需要而故意多提或少提)，如果计提秘密准备，任意调节利润，应作为重大会计差错进行处理。

　　8.及时性:要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　提醒：八个质量要求的排列顺序不能变，越前面的越重要。

　　四、会计要素及其确认

　　(一)资产

　　1.资产的概念

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　(二)负债

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果不存在现时义务了，就应该将负债转出，比如，无法归还的应付账款应转入营业外收入。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益(净资产)。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

　　2.所有者权益的来源构成

　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益(盈余公积+未分配利润)等。应注意的是，新准则引入了利得和损失的概念：

　　(1)利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　(2)利得和损失有两个去向：直接计入当期损益，列示在利润表中;直接计入所有者权益(资本公积)，列示在资产负债表中。前者如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计入营业外支出;后者如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积(其他资本公积)。

　　(四)收入

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入一定应与日常活动相联系，如销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。

　　(五)费用

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　(六)利润

　　1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

　　2.利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　(1)收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

　　(2)直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　小结：(1)收入与利得有何联系与区别?

　　收入和利得是比较容易混淆的概念，根据上述会计六要素的阐述，应注意两者的共同点都是经济利益的流入，只不过收入是由日常活动引起，利得是由非日常活动引起。收入在会计处理时，可以计入主营业务收入或者其他业务收入;而利得有二个去向，分别计入营业外收入和资本公积。现归纳如下：

　　(2)费用与损失有何联系与区别?

　　费用和损失也是比较容易混淆的概念，根据上述会计六要素的阐述，应注意两者的共同点都是经济利益的流出，只不过费用是由日常活动引起，损失是由非日常活动引起。费用在会计处理时，可以计入主营业务成本、其他业务成本或者管理费用等;而损失有二个去向，分别计入营业外支出和冲减资本公积。现归纳如下：

　　五、会计计量

　　(一)会计计量基本要求和会计计量属性的构成

　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：

　　1.历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。

　　(二)会计计量属性的应用原则

　　会计计量一般采用历史成本，因为它最可靠;在能够可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。 如交易性金融资产、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。由于公允价值应用广泛了，会计应更多采用职业判断，更多采用估值技术。因而，会计人员有点像“资产评估师”了。

　　六、会计科目

　　会计科目是为了满足会计确认、计量和报告的要求，符合企业内部会计管理和外币信息要求，对会计要素的具体内容进行分类的项目。比如，在为了反映货币资金的构成，分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”，就形成会计科目。

　　应注意的是，教材中列示了财政部制定的156个全国通用的会计科目(为节省篇幅，本处略)，在考试时应该采用这些会计科目答题。

　　七、财务报告

　　财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成;而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。