分别核算可以降低兼营行为税率

更新时间：2012-11-12 10:45:35 来源：|0

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　　兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他各项业务，一种是同一种税税率不同。如同是的应税项目，既包括适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物;另一种是不同税种税率不同，如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收的各项劳务。

　　具体分析：

　　税种相同、税率不同。例如供销系统企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等。

　　不同税种、不同税率。这种类型的税通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收的各项劳务等。

　　兼营应税和免税项目：一个增值税纳税人可能同时经营应税和免税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的不得免税、减税。

　　分别核算企业从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算;对非应税劳务的营业额，按其适用税率征收。

　　税法明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。如本应按17%和13%的不同税率分别计税，未分别核算的则一律按17%的税率计算缴纳。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。营业税税率一般为3%至5%，远远低于增值税税率。所以，如果将营业税并入应税销售额中，必然会增大税负支出。

　　例如：

　　华茂物资公司属增值一般纳税人，1月份销售钢材900万元，同时又经营农机收入100万元。则应纳税款计算如下：

　　未分别核算时：应纳税额为(900+100)/(1+17%)×17%=145.30(万元)。

　　分别核算时：应纳税额为900万元/(1+17%)×17%+100万元/(1+13%)×13%=142.27(万元)。

　　可见，分别核算可以为企业减轻3.03万元税收负担。

　　再如，华江商厦1月份共销售商品900万元，同时又经营风味小吃，收入为100万元，则应纳税款的计算如下：

　　未分别核算时：应纳税额为(900+100)万元/(1+17%)×17%=145.30(万元)。

　　分别核算时：应纳增值税为900万元/(1+17%)×17%=130.77(万元)。

　　应纳营业税为100万元×5%=5(万元);总共应纳税额为130.77万元+5万元=135.77(万元)。

　　利用分别核算法，华江商厦节省约税款9.53万元。

　　又如：

　　华丰粮食发展有限公司为增值税一般纳税人，生产增值税免税农业产品和适用17%税率的应税加工食品。华丰粮食发展有限公司2004年每月的农业产品销售额预计约为60万元，加工食品含税销售额预计约为40万元;用于生产农产品的进项税额预计约3万元，用于加工食品的进项税额预计约为2万元。