注册会计师考试《审计》知识点：审计抽样的基本概念

　　一、审计抽样定义

　　(一)定义

　　审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，这使CPA能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体

　　(二)审计抽样的适用范围

　　1.风险评估程序

　　风险评估程序通常不涉及审计抽样。

　　2.控制测试

　　(1) 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。

　　(2) 对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

　　3.实质性程序

　　(1)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性)，或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。

　　(2) 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。

　　二、抽样风险和非抽样风险

　　(一)抽样风险(由于采用抽样而引起的风险)

　　1.概念：指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

　　2.抽样风险的控制

　　抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的风险。抽样风险与样本量成反向关系。样本量越大，抽样风险越低(可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险)。所以，只要有抽样就存在抽样风险。

　　控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。

　　3.抽样风险的类型

　　(1)注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。

　　信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果(质量)

　　信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。

　　(2)注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。

　　误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果(质量);

　　误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。

　　抽样风险对审计工作的影响

　　(二)非抽样风险(不是由样本量引起的风险)

　　1.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

　　2.非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。

　　3.非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

　　三、统计抽样和非统计抽样

　　统计抽样应同时具备：随机选取样本项目;运用概率论评价样本结果。注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。

　　第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。

　　第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。

　　第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。

　　第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。

　　四、统计抽样的方法

　　(一)属性抽样――一般适用于控制测试(特殊的是PPS抽样)

　　通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

　　(二)变量抽样――一般适用于细节测试

　　主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。

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