注册会计师《审计》课后练习题：第十三章销售与收款

　　《审计》课后练习题：第十三章销售与收款

　　简答题

　　1.简述营业收入的实质性分析程序。

　　【答案】

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　2.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

　　(1)企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。

　　(2)企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

　　(3)为了加紧应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。

　　(4)对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。

　　(5)票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业流动资金紧张的情况下，及时到银行办理贴现手续，并在企业的票据备查簿中做好登记。

　　要求：

　　针对上述事项(1)至(5)，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。赊销批准和销售审批应当职责分离，对于赊销业务的批准应当由信用管理部门负责审批，对于超过信用额度的赊销应当履行集体审批制度。

　　(2)没有缺陷。

　　(3)存在缺陷。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

　　(4)存在缺陷。企业发生的各项坏账，应查明原因，在履行规定的审批程序后做出会计处理。

　　(5)存在缺陷。企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

　　3.2012年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　(1)针对销售交易重复入账产生的高估错报，注册会计师先从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。

　　(2)针对向虚构的客户发货产生的高估错报，注册会计师从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。

　　(3)针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

　　要求：

　　逐项指出A注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。该项实质性程序属于针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错报，而针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。

　　(2)存在缺陷。该项实质性程序是针对营业收入的低估所实施的实质性程序。针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错报发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。

　　(3)存在缺陷。针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

　　(4)不存在缺陷。

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