2013年注册会计师《会计》模拟试题：第十八章股份支付

　　多项选择题

　　1、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入(　)科目。

　　A.管理费用

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.研发支出

　　E.销售费用

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

　　2、下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有(　)。

　　A.限制性股票

　　B.模拟股票

　　C.股票期权

　　D.现金股票增值权

　　E.优先股

　　3、正保公司在某股份支付协议中授予其管理层的期权价值，使用布莱克―斯科尔斯模型确定期权公允价值为300 000 元，正保公司做了如下估计：

　　(1)在授予日，正保公司估计3 年内管理层离职的比例为10%;

　　(2)在第二年年末，正保公司调整其估计离职率为5%;

　　(3)实际离职率为6%。

　　按照股份支付准则的规定下列计算中正确的有(　)。

　　A.第一年末确认的服务费用=300 000×1/3× 90%=90 000(元)

　　B.第二年末累计确认的服务费用=300 000×2/3×95%=190 000(元)

　　C.第三年末累计确认的服务费用=300 000×94%=282 000(元)

　　D.第二年应确认的费用=190 000-90 000=100 000(元)

　　E.第三年应确认的费用=282 000-190 000=92 000(元)

　　【正确答案】：ABCDE

　　计算题

　　1、甲为大型跨国企业集团，下有A、B等子公司。A公司有C、D两个子公司。20×1年度，集团内发生如下交易或事项：

　　(1)A公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，C公司的100名管理人员须为C公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允价值为10元，股票面值为1元。第1年有2名管理人员离开了C公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票在20×1年12月31日的公允价值为9元。

　　(2)A公司股东大会批准了一项由其来进行结算的股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，D公司的100名销售人员必须为本公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买D公司股票1 000股。D公司股票在股份授予日的公允价值为10元，D公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了D公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票在20×1年12月31日的公允价值为8元。

　　(3)B公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，自20×1年1月1日起，B公司的100名销售人员必须为A公司服务3年，才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允价值为10元，A公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了B公司，预计3年中还将有8人离开。公司估计该股票在20×1年12月31日的公允价值为11元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断A、C公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、C公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵消分录。

　　【正确答案】：(1)A公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：A公司为结算企业，以其自身股票结算，经济利益不会流出企业。

　　由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理为：

　　借：长期股权投资 300 000

　　贷：资本公积――其他资本公积 300 000

　　C公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：C公司为接受服务的企业，没有结算义务。

　　由于该股权激励计划的实施，C公司20×1年度个别财务报表需要分别调增管理费用和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理为：

　　借：管理费用 300 000

　　贷：资本公积 300 000

　　合并报表中的抵消分录：

　　借：资本公积 300 000

　　贷：长期股权投资 300 000

　　(2)根据资料(2)，判断A、D公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、D公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理，编制合并财务报表中的抵消分录。

　　)A公司对该股权激励计划应作为现金结算的股份支付处理。理由：A公司授予的是以D公司股票为标的的期权，未来行权时，需要购入D公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。

　　由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和应付职工薪酬项目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。会计处理是：

　　借：长期股权投资 240 000

　　贷：应付职工薪酬 240 000

　　D公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：D公司为接受服务企业，没有结算义务。

　　由于该股权激励计划的实施，D公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理是：

　　借：销售费用 300 000

　　贷：资本公积 300 000

　　合并报表中的抵消分录：

　　借：资本公积 300 000

　　贷：长期股权投资 240 000

　　销售费用 60 000

　　(3)根据资料(3)，判断A、B公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A、B公司20×1年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　B公司对该股权激励计划应按现金结算的股份支付处理，A公司不需要做会计处理。理由：B公司授予的是以A公司股票为标的的股票期权，未来行权时，需要购入A公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。

　　由于该股权激励计划的实施，B公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和应付职工薪酬项目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。会计处理是：

　　借：销售费用 330 000

　　贷：应付职工薪酬 330 000