2013年注册会计师综合阶段：第一章客户变更委托

　　客户变更委托

　　如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。

　　注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。

　　注册会计师应当采取的防范措施包括：

　　1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;

　　2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况;

　　3.从其他渠道获取必要的信息。

　　注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。

　　注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施，主要包括：将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该项工作。

　　【教师提示】请联系前后任注册会计师的沟通问题

　　三、利益冲突

　　(一)【教师补充】利益冲突的分类

　　利益冲突主要分为四类：交易冲突、关系冲突、过度推介冲突和互相竞争。

　　(二)利益冲突的管理应对措施

　　1.注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施：

　　(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务;

　　(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务;

　　(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

　　如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

　　2.除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：

　　(1)分派不同的项目组为相关客户提供服务;

　　(2)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息;

　　(3)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;

　　(4)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;

　　(5)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。

　　3.如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。

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