注册会计师考试《审计》重点解析：审计的前提条件

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　　审计的前提条件

　　(一)概念

　　根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时(1)采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师(2)执行审计工作的前提的认同。

　　(二)“审计的前提条件”提到的两个“条件”

　　其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。

　　如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则”和“金融企业会计制度”编制2012年财务报表，则注册会计师得出结论是“中国农业银行管理层在编制2012年财务报表时采用了可接受的财务报告编制基础”。

　　其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

　　可以看出，注册会计师评价“审计的前提条件”是否满足要求是其能否承接审计业务委托的基础。

　　(三)确定审计的前提条件是否存在

　　为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定以下两个方面的事项：

　　1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

　　2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

　　(四)确定财务报告编制基础的可接受性

　　1.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

　　(1)被审计单位的性质(例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

　　(2)财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求);

　　(3)财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);

　　(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　2.通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础

　　(1)通用目的财务报表

　　按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。

　　(2)特殊目的财务报表

　　按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。

　　(五)就管理层的责任达成一致意见

　　承接或保持审计业务需要确定两个方面的内容：

　　1.确定审计的前提条件是否存在;

　　根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时(1)采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师(2)执行审计工作的前提的认同。

　　2.确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见

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