2013年注册会计师综合阶段考试总复习：管理用资产负债表

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　　注册会计师综合阶段考试总复习―财务成本管理篇

　　管理用资产负债表

　　(一)管理用资产负债表的基本公式：

　　资产= 经营资产+金融资产

　　=(经营性流动资产+经营性长期资产)+(短期金融资产+长期金融资产)

　　负债= 经营负债+金融负债

　　=(经营性流动负债+经营性长期负债)+(短期金融负债+长期金融负债)

　　净经营资产= 经营资产-经营负债

　　=(经营性流动资产+经营性长期资产)-(经营性流动负债+经营性长期负债)

　　=(经营性流动资产-经营性流动负债)+(经营性长期资产-经营性长期负债)

　　= 经营营运资本+净经营性长期资产

　　净金融负债= 金融负债-金融资产= 净负债

　　净经营资产= 净负债+股东权益= 净投资资本

　　(二)区分经营资产和金融资产

　　1.含义

　　经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和负债。

　　金融性资产和负债，是指利用经营活动多余资金进行投资涉及的资产和负债。

　　2.容易混淆的项目：

　　(1)货币资金。货币资金本身是金融资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货币资金列为经营性资产;第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产;第三种做法是：将其全部列为金融资产。

　　(2)短期应收票据。短期应收票据有两种：一种是以市场利率计息的投资，属于金融资产;另一种是无息应收票据，应归入经营资产，因为它们只是促销的手段。

　　(3)短期权益性投资。它们不是生产经营活动所必需的资产，而是暂时利用多余现金的一种手段，因此是金融资产。

　　(4)债权性投资。对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短期和长期的债权性投资。

　　(5)长期权益性投资。长期权益性投资是对其他企业经营活动的投资，因此属于经营性资产。

　　(6)应收项目。大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。但是应收利息来源于债权性投资(属于金融资产)，它所产生的利息应当属于金融损益。“应收股利”分为两种：一种是经营性权益投资形成的应收股利，属于经营资产，例如长期股权投资的应收股利;另一种是短期权益性投资(属于金融资产)形成的应收股利，属于金融资产。

　　(7)递延所得税资产。递延所得税资产的产生是因为应税利润大于会计报告利润，应列为经营资产。

　　(8)其他资产。在通用财务报表中，有时会出现“其他资产”项目，其具体内容需要查阅报表附注或其他披露信息。如果查不到结果，通常将其列为经营资产。

　　(三)区分经营负债和金融负债

　　1.不容易识别的项目：

　　(1)短期应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债;如果是无息应付票据，应归入经营负债。

　　(2)优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。

　　(3)“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。

　　(4)长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。递延所得税负债，其他负债类似资产的判断标准。

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