2014年注册会计师考试《会计》第三章:存货跌价准备核算
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存货跌价准备核算
1.存货跌价准备与转回
(1)计提:
存货跌价准备应有余额>已提数(计提前余额)―→应予补提
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
注:资产负债表日,存货跌价准备应有余额=成本-可变现净值
单项计提,还是分类计提或总额计提。
通常应按单个存货项目计提跌价准备;
数量繁多、单价较低的存货,可按存货类别计提存货跌价准备;
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并(分类)计提跌价准备。
(2)转回:
存货跌价准备应有余额<已提数(计提前余额)―→应以已提的跌价准备为限转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
转回前提:以前减记存货价值的影响因素已经消失
2.存货跌价准备的结转
(1)企业计提了存货跌价准备的,如果其中有部分存货已销售――企业在结转销售成本的同时,应结转对其已计提的存货跌价准备:
借:主营业务成本(或其他业务成本)
贷:库存商品(或原材料)
结转对其已计提的存货跌价准备的处理为:
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本(或其他业务成本)
注意:此时不是资产减值准备的转回,不能冲减“资产减值损失”。
(2)因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理;
(3)如果按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备:
应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额
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