2014年注会考试《会计》第七章:投资性房地产转换的会计处理
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投资性房地产转换的会计处理
(一)转换日的确定
1.投资性房地产开始自用,转换日为房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
2.作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,转换日应当为租赁期开始日。
3.自用土地使用权停止自用,改用于资本增值,转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。
注意:处理思路――投资性房地产转换类型
成本模式:
1.投资性房地产→非投资性房地产
2.非投资性房地产→投资性房地产
公允价值模式:
1.投资性房地产→非投资性房地产
2.非投资性房地产→投资性房地产
(二)成本模式下的转换:对应结转,不确认损益;涉及存货的,不确认减值准备。
1.投资性房地产转换为非投资性房地产:
(1)投资性房地产转换为自用房产
将投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。
借:固定资产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
(2)投资性房地产转换为存货
借:开发产品(原投资性房地产的账面价值)
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
注意1:房地产公司作为存货的房地产用“开发产品”科目;
注意2:流动资产与非流动资产之间的减值准备通常不能对应结转。
2.非投资性房地产转换为投资性房地产:
(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产(存货在转换日的账面价值)
存货跌价准备(已计提的跌价准备)
贷:开发产品(账面余额)
(2)自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产
累计折旧或累计摊销
固定资产减值准备或无形资产减值准备
贷:固定资产或无形资产
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
(三)公允价值模式下的转换
1.投资性房地产转换为非投资性房地产
应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
借:固定资产、无形资产或开发产品(公允价值)
贷:投资性房地产――成本
投资性房地――公允价值变动(或借记)
公允价值变动损益(或借记)
2.非投资性房地产转换为投资性房地产
投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。
(1)转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)。
借:投资性房地产――成本(公允价值)
累计折旧或累计摊销
固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备
贷:固定资产、无形资产或开发产品
资本公积――其他资本公积
(2)转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);
借:投资性房地产――成本(公允价值)
累计折旧
固定资产减值准备或存货跌价准备
公允价值变动损益
贷:固定资产或开发产品
注意:
公允价值计量模式下:
投资性房地产转换为自用房地产,公允价值与账面价值的差额都是计入公允价值变动损益的。
自用房地产转换为投资性房地产,公允价值大于账面价值的情况下,差额计入资本公积;公允价值小于账面价值的情况下,差额计入公允价值变动损益。
处置投资性房地产时,将“资本公积――其他资本公积”转入处置当期损益(“其他业务成本”科目)。
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