2014年注册会计师《会计》第八章：总部资产的减值测试

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　　总部资产的减值测试

　　(一)总部资产的内容

　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。

　　总部资产的特点

　　总部资产的显著特征是不能单独进行减值测试，因为总部资产的公允价值可能无法取得，其又不能单独产生现金流量，所以可收回金额无法确定，这样就需要和其他资产组或是资产组组合结合在一起进行减值测试。

　　(二)总部资产减值损失的计算

　　总部资产包括两类：

　　1.可以按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产，应当按照下列步骤处理：

　　(1)首先要计算账面价值的比例，如果下面各个资产组使用年限不一致，那么就要用使用年限对各资产组账面价值进行加权，计算加权账面价值的比例，再进行分配。

　　(2)然后按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　2.不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产，应当按照下列步骤处理：

　　(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合可以负担不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产。

　　注意：最小的资产组组合――使计提的减值尽量的准确、可靠。资产组组合概念的意义：让不可以分配的总部资产，最终也有落脚的地方。

　　总结：

　　资产组概念的提出：基于单项资产无法计提减值准备;

　　资产组组合概念的提出：基于总部资产中有一部分难以按照合理和一致的标准进行分配。

　　(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已承担的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

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