2014年注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试一》试题及答案(回忆)

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　　2014年注册会计师综合阶段考试已于8月23日结束，环球网校对考生们回忆的考题进行了整理，供考生们参考，下面是考生们回忆的2014年注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试一)试题及答案。仅供参考

　　2014年注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试一》试题及答案(回忆)

　　1、分析财务报表层次的重大错报风险(2.5分)

　　2、分析认定层次的重大错报风险，影响的财报项目和认定，并设计进一步审计程序。(7.5分)

　　答：(1)风险：高层下达营收增长10%的目标，远超市场平均水平6%和公司稳定水平5%，这在市场逐渐低迷的情况下是不可能发生的。而根据公司财务报表的数据，计算得出本年营业收入增长了10%，12月份的营业收入占全年收入X%(忘了)，并且应收账款占营业收入的比例从上年X%增长到了X%，可能存在管理层虚增收入的风险。

　　影响的项目和认定：营业收入的“发生”认定，应收账款的“发生”认定(应该是应收账款的存在认定，呜呜呜)

　　进一步审计程序：①分析政策：BLABLA②实质性分析：BLABLA③截止测试：BLA④函证⑤检查期后退货情况和贷方注销，分析合理性⑥逆查：BLA⑦检查关联方交易，评价商业理由，定价是否公允。

　　(2)风险：市场低迷，售价下降，根据财务报表数据，计算得出X3年营业收入增长10%，净利润却持平，可能表明产品成本大幅上涨，并且存货账面余额增长X%，表明存货积压，在售价下降，成本上升，存货积压的情况下，报表中的存货跌价准备却与上年一致，可能存在少计提存货跌价准备的风险。

　　项目和认定：存货的“计价与分摊”，资产减值损失的“完整性”

　　进一步：①计价测试②监盘：BLA ③成本与可变现净值孰低原则：BLA④检查期后出售情况，售价是否低于成本。

　　(3)风险：与母公司P公司的关联方交易发生预付账款XXX万元，在资产负债表日交易异常终止，可能存在虚增预付账款的风险

　　项目和认定：预付账款的“发生”认定(@@记不住我写的发生还是存在了，秉着谨慎性原则，当我写错了吧)

　　进一步：①逆查：BLA ②检查合同：BLA ③ 函证 ④分析交易合理性(这个项目的认定我还真搞忘了，自己按着写的，应该问题不大吧)

　　(4)风险：A公司大量投入研发资金，同时开展多个研发项目，扩大研发团队规模，因为研发具有重大不确定性，可能存在对研发支出不正确会计处理的风险。

　　项目和认定;：研发支出的“发生”认定(记不清我写的存在还是发生了)，管理费用的“完整性”认定 (这个认定忘写了，不知道会不会扣分，因为不是主要的认定项目，是附带的)

　　进一步：①检查可行性报告和董事会会议记录②检查费用化阶段和资本化阶段划分的合理性，必要时咨询老师 ③检查资本化和费用化的会计处理是否合理 ④ 是否有不属于研发费用的计入了研发。

　　(5)风险：A公司进行了多项并购，可能存在合并报表商誉计算不准确的风险。

　　项目和认定：商誉的“计价和分摊”

　　进一步：①检查合同：BLA ②检查资产评估机构报告：BLA ③重新计算

　　(这个风险我不清楚算不算，我谨慎考虑就写上去了，考虑到这道题只有7.5分，多半只有上面四个风险)

　　(6) 风险：A公司有海外业务，存在外币折算不准确的风险

　　项目和认定：外币折算的“计价和分摊”

　　进一步：①检查使用的汇率是否合理 ②政策：bla ③ 会计处理是否合理

　　(备注同上)

　　3、项目组成员作出的审计计划是否存在不当之处，理由。(搞忘有没有改进建议了)

　　4、以下会计处理是否存在不当之处，理由，改进建议。

　　(1)题目：A公司先1000万元购买了M公司20%股份(具体多少记不住，反正没达到控制)，作为可供出售金融资产核算。后又发行2300万股买了M公司50%的股份，购买日A公司股价5元，A公司在个别财务报表中将购买日付出对价11500万元和购买日可供出售金融资产公允价值1050万元的合计数12550万元作为初始投资成本，合并过程中发生的审计费100万元、咨询费100万元、发行股份的手续费和佣金700万元共计900万元计入了股本溢价。

　　答：存在不当之处。理由：合并过程发生的审计费、咨询费，不能计入股本溢价。改进：审计费、咨询费共200万元计入当期损益(管理费用)。

　　(2)题目：A公司3000万元购买N公司全部股权，当日N公司账面价值是2800万元，账面价值与公允价值相等，财务报表外有一项专利权，经测评公允价值120万元，A公司认为该权利不属于合同性权利，不能确认。所以得出合并产生商誉200万元。

　　答：存在不当之处。理由：被合并公司的表外资产、负债，只要能够合理确定公允价值，则应该计入被合并公司的资产。改进建议：将专利权120万元计入合并资产，据此计算出商誉为80万元。(这道题有点不确定啊)

　　(3)题目：A公司享有全资子公司O公司商誉400万元，对子公司O公司进行减值测试时，将O公司全部资产看做一个资产组，资产组的可收回金额为4100万元，资产组账面价值4000万元，据此A公司认为没有发生减值。

　　答：存在不当之处。理由：资产组减值测试，应包含分摊至该资产组的完全商誉。改进：包含完全商誉的资产组价值为4400万元，与可收回金额4100万元比较，发生减值300万元，发生的减值应先抵减商誉，商誉减值300万元，减值后账面价值100万元，除商誉外的资产组没发生减值。

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