2024年审计师考点精讲及练习题《审计理论与实务》：采购与付款循环的审计

本站编辑整理2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题，本文涉及企业财务审计中的采购与付款循环的审计，供大家免费下载学习！

第二章 采购与付款循环的审计

第一节 采购与付款循环概述

【考点清单】

1.采购与付款循环的内部控制(★★★)

【考点1】采购与付款循环内部控制(★★★)

【考点回顾】

1.流程：请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单

(1)企业通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。

(2)请购单通常由生产部门或其他部门编制。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

(3)采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。大宗采购要有竞争性报价，通过公开招标确定供应商名录，并将采购人员在各个业务口之间轮换。

(4)验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。

(5)在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性，确定供应商发票的内容是否与相关的验收单、订购单一致，以及供应商发票的计算是否正确。

2.适当的职责分离

采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门或人员负责。

(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制。

(2)批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益。

(3)批准采购、合同签订与合同审核相互独立，防止虚列支出。

(4)验收部门与采购部门相互独立，保证采购物资质量符合要求。验收部门与仓库相互独立，保护存货物资的安全完整。

(5)验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账。

(6)应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性。

(7)付款审批与付款执行相互独立。

(8)内部检查与有关执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

3.适当的授权审批

(1)企业内部建立分级采购批准制度，只有经过授权的人员才能提出采购申请;

(2)采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品。

(3)付款需要经过审批，签发支票要经过被授权人的签字批准。

4.文件和记录的使用

(1)收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账。

(2)建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据。付款凭单应进行审批后才能付款。

5.凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理。

(1)请购单由各个部门分别填写，不便于事先编号。卖方发票不是连续编号的。

(2)订购单、验收单、付款凭单连续编号。

6.独立检查

定期对账，按月向供应商取得对账单。

【例题1-单选题】(2013年)下列各项中，正确反映了采购与付款循环主要文件生成顺序的是( )。

A.请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单

B.订货合同—请购单—验收单—付款凭单—订购单

C.请购单—验收单—订货合同—订购单—付款凭单

D.付款凭单—请购单—验收单—订购单—订货合同

【答案】A

【解析】采购付款内部控制流程：请购单—订购单—订货合同—验收单—付款凭单。

【例题2-单选题】(2017年)采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是( )。

A.请购单

B.订购单

C.验收单

D.付款凭单

【答案】A

【解析】请购单每个部门都可能会使用，不便于事先连续编号。

【例题3-多选题】(2015年)下列关于采购与付款循环的职责中，应当分离的有( )。

A.采购申请的提出与物资使用

B.物资验收与仓库保管

C.采购合同的审核与签订

D.采购申请的审批与采购执行

E.应付账款记录与货款支付

【答案】BCDE

【解析】选项B，物资验收与仓库保管需要职责分离;选项C，采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出;选项D，批准请购与采购部门相互独立，防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害;选项E，应付款项记账员不得接触现金，以保证应付款项记录的真实性、正确性。

【例题4-单选题】(2014年)下列各项中，违反采购与付款循环内部控制要求的是( )。

A.验收单预先连续编号

B.定期与供应商核对往来款项

C.采购部门提出采购申请

D.对卖方发票、验收单、采购单、请购单进行内部检查

【答案】C

【解析】选项C，违反了提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制的原则。

【例题5-单选题】(2015年)采购申请的提出与批准相互独立，该项控制程序是为了防止( )。

A.采购的物资被偷盗

B.购入不必要的物资

C.采购的物资存在质量问题

D.将款项支付给错误的供应商

【答案】B

【解析】采购申请的提出与批准相互独立，可以防止购入不必要的物资而对企业整体利益产生损害的舞弊。

【例题6-多选题】(2013年)下列有关材料采购内部控制的表述，存在内部控制设计缺陷的有( )。

A.请购单既可由仓库人员填制，也可由车间、管理部门人员填制

B.订购单未连续编号

C.验收人员出差期间，验收业务由采购人员代为执行

D.财会人员收到采购发票后，直接根据发票记录的单价和数量登记相关账簿

E.收到采购发票前，将材料在仓库临时存放，暂不办理验收手续

【答案】BCDE

【解析】选项B，订购单未连续编号不能保证业务的完整性。选项C，验收人员出差期间，验收业务由采购人员代为执行违反分工。选项D，财会人员在收到发票后将发票上所列示商品的名称、规格、数量等与订购单、验收单等相关凭证核对，审核后登记相关账簿，而不是直接登记入账。选项E，文件记录使用和实物控制都会出现问题。

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