2024年注册税务师财务与会计易错点：第十一章非流动资产（二）

本文分享了2024年注册税务师财务与会计易错点：第十一章非流动资产（二），本章为重点章节，主要考核客观题和计算题。涉及到的考点有以摊余成本计量的金融资产的计量、以摊余成本计量的金融资产的会计处理等内容。

2024年注册税务师财务与会计易错点：第十一章非流动资产（二）

【知识点】以摊余成本计量的金融资产的计量

(一)初始确认

以摊余成本计量的金融资产应当按取得时的公允价值(不包含已宣告但尚未领取的债券利息，此部分记入“应收利息”)和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

(二)后续计量

资产负债表日，以摊余成本计量的金融资产应当按摊余成本计量。以摊余成本计量的金融资产的摊余成本，是指以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

1.扣除已偿还的本金。

2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

3.扣除累计计提的损失准备。

【提示】一般来讲，以摊余成本计量的金融资产的摊余成本即该金融资产的账面价值，也就是未来现金流量的现值。

实际利率法，是指将金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额所使用的利率。确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。实际利率应当在取得以摊余成本计量的金融资产时确定 ，在随后期间保持不变。

以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照“摊余成本乘以实际利率”计算确认利息收入，并计入“投资收益”。实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，并计入投资收益。

(三)处置

处置以摊余成本计量的金融资产时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为“投资收益”。

以上仅为第11章部分内容，考生可以点击下载完整版：2024年税务师《财务与会计》各章考点总结

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