历年真题！税务师税法一综合题答案节选

税务师税法一考试中包含综合分析题，题型为不定项选择题。本文为大家分享税务师税法一真题综合题答案解析，帮助考生了解该题型做答方式。

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税务师税法一综合题答案节选【2023年真题】

综合分析题(共12题，每题2分，共24分。)

(一)

甲造纸厂为增值税一般纳税人，纳税信用等级为A级，主营业务为销售办公用纸制品，2023年5月业务如下：

(1)从某商贸公司(一般纳税人)处购入原木一批，增值税专用发票注明金额500万元，税额45万元;从某木材批发商(小规模纳税人)处购买原木一批，取得增值税专用发票注明金额150万元，税额4.5万元;从棉农手中购买棉花，取得农产品收购发票注明价款20万元，款项当月已全部支付。前述原材料生产车间已领用，用于生产办公用纸。

(2)购买纸浆一批，取得增值税专用发票注明金额120万元，税额15.6万元;发生相关运费，取得货运运输发票，发票所载金额为1万元，税额0.09万元，入库整理时发现5%的非正常损失。

(3)采用分期收款方式销售一批办公用纸，合同约定不含税货款1 500万元，本月约定收取货款80%，剩下的部分下月结清。当月实际收到货款的40%。以预收货款方式销售一批印刷用纸，按预收款百分百开具不含税发票300万元，已经发货70%。

(4)将2016年8月购入的综合楼改建为员工宿舍，购入时取得增值税专用发票上注明金额2 000万元，税额100万元，税额已抵扣，该不动产的净值率为70%。

(5)销售2008年购入的机械设备一台，购入时按当时政策未抵扣进项税额，取得含税收入1.03万元，已开具增值税专用发票。

(6)回收废纸，取得增值税专用发票，税额6.5万元，销售处理废纸后再生产品取得不含税收入5万元，销售再生纸取得不含税收入280万元。受托加工再生纸浆，取得不含税加工费15万元，产品返回给委托方。

(7)该公司当月的污染物排放情况如下：二类水污染物SS、CODcr、氨氮、总磷，排放量分别为200千克。大气污染物SO2、CO、甲醛、苯、硫化氢排放量分别为：100千克、100千克、50千克、80千克、120千克，对应的污染当量值及环境保护税单位税额如下表：

已知：该企业适用13%税率，增值税当月已申报，享受优惠政策条件已申报。该企业在2023年1月因违反生态环境保护的法律法规受到行政处罚，罚款20万元。

根据上述资料，回答下列问题。

69.下列说法正确的有( )。

A.大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前五项污染物征收环境保护税

B.第一类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前五项污染物征收环境保护税

C.甲公司当月可申请即征即退增值税额为0.4万元

D.大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税

E.第一类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税

70.业务(1)可抵扣进项税额为( )万元。

A.6.3

B.58

C.67

D.65

71.业务(5)应缴纳增值税税额为( )万元。

A.0.03

B.0.02

C.0.01

D.0.12

72.业务(6)增值税销项税额为( )万元。

A.37.95

B.38.35

C.37.05

D.39

73.甲公司5月应缴纳的增值税税额为( )万元。

A.215.59

B.215.62

C.254.62

D.23.92

74.甲公司5月应缴纳环境保护税税额为( )万元。

A.0.76

B.0.77

C.0.78

D.0.79

(二)

位于市区的甲汽车制造厂(以下简称甲厂)经营汽车生产销售业务，乙公司为其全资销售子公司，2023年3月甲厂和乙公司的经营业务如下：

(1)甲厂向乙公司销售A型小轿车200辆，每辆不含税售价为120万元。

(2)甲厂向本地汽车4S店销售A型小轿车2 000辆，每辆不含税售价为132万元;销售B型小轿车3 000辆，每辆不含税售价为26万元;甲厂向消费者直接销售A型小轿车300辆，每辆含税售价为158.2万元。

(3)甲厂以10辆A型小轿车作价1 200万元(不含税)向丙汽车4S店出资，丙汽车4S店取得投资后当月全部出售，A型小轿车的每辆平均不含税售价为132万元，最高不含税售价为140万元。

(4)乙公司当月向汽车4S店销售A型小轿车160辆，每辆不含税售价为140万元;直接向消费者销售A型小轿车400辆，每辆含税售价为158.2万元。

(5)乙公司以从甲厂购入的6辆B型小轿车抵偿拖欠某企业的场地租金，B型小轿车平均含税售价为33.9万元/辆，最高含税售价为37.29万元/辆。

(6)甲厂转让一幢综合楼，取得不含税转让收入3 200万元，已按规定缴纳转让环节的有关税金。该综合楼为2017年7月1日购置，购置时取得的购房发票上注明价款为2 000万元、增值税220万元，进项税额已按规定申报扣除;契税完税凭证上注明已纳契税60万元。计算土地增值税时，该综合楼无评估价格。

已知：甲、乙均为增值税一般纳税人;A、B型轿车消费税税率分别为25%和5%;转让综合楼计算缴纳土地增值税时不考虑印花税和地方教育附加。

根据上述资料，回答下列问题。

75.关于消费税和土地增值税的表述中，下列说法正确的有( )。

A.甲厂生产销售超豪华小汽车，应该按照生产环节和零售环节的消费税税率加总计算消费税

B.根据业务(1)甲厂不缴纳消费税，乙公司应缴纳消费税

C.零售环节计征消费税包括不含增值税价款在130万元及以上的乘用车和中轻型商用车

D.甲厂转让综合楼，增值额不超过各项扣除项目金额之和20%(含20%)的，免征土地增值税

E.甲厂转让综合楼，自购买年度起至转让年度止每年加计5%扣除

76.根据业务(3)，甲厂应缴纳的消费税税额为( )万元。

A.330

B.30

C.350

D.395.5

77.甲厂销售超豪华小汽车，在零售环节应该加征的消费税税额为( )万元。

A.4 200

B.4 746

C.3 600

D.31 146

78.甲厂当月应缴纳的消费税税额为( )万元。

A.9 900

B.9 930

C.9 950

D.91 496

79.乙公司当月应缴纳消费税为( )万元。

A.11 209.9

B.11 200

C.5 609.9

D.5 600

80.甲厂当月应缴纳土地增值税税额为( )万元。

A.153.36

B.189.96

C.177.96

D.159.96

答案及解析

(一)

69. 【答案】BD

【解析】选项B、选项E，水污染物区分第一类水污染物和其他类水污染物，第一类水污染物按照前五项污染物征收环境保护税;其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

选项D、选项A，大气污染物按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。

选项C，纳税人申请资源综合利用产品和劳务即征即退政策时，申请退税税款所属期前6个月(含所属期当期)不得发生以下情形：

(1)因违反生态环境保护的法律法规受到行政处罚(警告、通报批评或单次10万元以下罚款、没收违法所得、没收非法财物除外;单次10万元以下含本数，下同)。

(2)因违反税收法律法规被税务机关处罚(单次10万元以下罚款除外)，或发生骗取出口退税、虚开发票的情形。

甲造纸厂2023年1月曾因违反生态环境保护的法律法规受到行政处罚，罚款20万元，属于不得发生的情形，所以不得享受即征即退政策。

70. 【答案】C

【解析】选项C：

(1)从一般纳税人取得增值税专用发票，可凭票抵扣进项税额。

(2)从按照简易计税方法依照3%征收率的小规模纳税人取得增值税专用发票，按照专用发票上注明的不含税金额，适用9%扣除率计算抵扣进项税额;取得农产品收购发票，按照发票上注明的价款，适用9%扣除率计算抵扣进项税额。

(3)购进农产品用于生产销售或委托加工13%税率货物的，在生产领用当期按1%加计扣除进项税额。

综上，可抵扣进项税额=45+(150+20)×9%+(500+150+20)×1%=67(万元)。

71. 【答案】A

【解析】选项A，一般纳税人销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税办法依照3%征收率减按2%征收增值税;也可以放弃减税，按照简易计税办法依照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票。本题甲公司已开具增值税专用发票，应按照3%征收率计算缴纳增值税。应缴纳增值税税额=1.03÷(1+3%)×3%=0.03(万元)

72. 【答案】D

【解析】选项D，纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理(即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处置)后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供加工劳务，适用13%税率。增值税销项税额=5×13%+280×13%+15×13%=39(万元)

73. 【答案】B

【解析】选项B：

(1)业务(3)销项税额=1 500×80%×13%+300×13%=195(万元)。

需要注意的是，采用分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为发出货物的当天，如果开具了发票，则按照开具发票的时间。

业务(6)销项税额为39万元。

(2)业务(1)可以抵扣的进项税额为67万元。

业务(2)可抵扣进项税额=(15.6+0.09)×(1-5%)=14.91(万元)

需要注意的是，非正常损失所对应的进项税额不得抵扣。

业务(4)已抵扣进项税额的不动产，改变用途，专用于集体福利，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣除：

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

业务(4)转出进项税额=100×70%=70(万元)

业务(6)可抵扣进项税额6.5万元。

(3)业务(5)应纳增值税为0.03万元。

综上，应缴纳增值税税额=195+39-(67+14.91+6.5-70)+0.03=215.62(万元)。

74. 【答案】A

【解析】选项A：

(1)二类水污染物的污染当量数由大到小排列：

总磷污染当量数=200÷0.25=800;氨氮污染当量数=200÷0.8=250;CODcr污染当量数=200÷1=200;SS污染当量数=200÷4=50

二类水污染物应缴纳环境保护税税额=(800+250+200)×3.6÷10 000=0.45(万元)

(2)大气污染物的污染当量数从大到小排列：

苯=80÷0.05=1600;甲醛=50÷0.09=555.56;硫化氢=120÷0.29=413.79;SO2=100÷0.95=105.26;

CO=100÷16.7=5.99。

大气污染物应缴纳环境保护税税额=(1 600+555.56+413.79)×1.2÷10 000=0.31(万元)

综上，应缴纳环境保护税税额=0.45+0.31=0.76(万元)。

(二)

75. 【答案】ACE

【解析】选项A，小汽车在生产、进口和委托加工环节征收消费税，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。

选项C，超豪华小汽车是指每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。

选项E，转让旧房及建筑物，不能取得评估价但能提供购房发票的，取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。

选项B，消费税的纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，因此，甲厂应当缴纳消费税，乙公司不缴纳消费税。

选项D，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税。甲厂转让综合楼而非普通标准住宅，应按规定缴纳土地增值税。

76. 【答案】C

【解析】选项C，纳税人以应税消费品对外投资，应当视同销售，以同类应税消费品最高销售价格计算缴纳消费税。A型小轿车最高不含税售价为140万元，故甲厂应缴纳消费税税额=140×10×25%=350(万元)。

77. 【答案】A

【解析】选项A，超豪华小汽车在零售环节按10%税率加征一道消费税。业务(2)甲厂向消费税直接销售A型小轿车不含税售价=158.2÷(1+13%)=140(万元)>130(万元)，应加征零售环节消费税。

甲厂在零售环节应加征消费税税额=158.2×300÷(1+13%)×10%=4 200(万元)

78. 【答案】C

【解析】选项C：

业务(1)应纳消费税税额=120×200×25%=6 000(万元)

业务(2)应纳消费税税额=132×2 000×25%+26×3 000×5%+158.2÷(1+13%)×300×(25%+10%)=84 600(万元)

业务(3)应纳消费税税额=140×10×25%=350(万元)

甲厂当月应纳消费税税额=6 000+84 600+350=90 950(万元)

79. 【答案】D

【解析】选项D，乙公司为甲厂全资销售子公司，因此仅应就零售环节销售超豪华小汽车计算缴纳消费税，故乙公司当月应纳消费税=158.2(1+13%)×400÷×10%=5 600(万元)。

80. 【答案】D

【解析】选项D：

(1)土地增值税应税收入为3 200万元。

(2)销售旧房及其建筑物土地增值税扣除项目有房屋及建筑物的评估价格;取得土地使用权所支付的金额;与转让房地产有关的税金。

①销售旧房及其建筑物未取得评估价格，但能够提供购房发票，取得土地使用权所支付的金额、旧房及其建筑物的评估价格按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。

②与转让房地产有关的税金包括转让房地产时缴纳的印花税、城市维护建设税、教育费附加以及购房时缴纳的契税。

扣除项目金额=2 000×(1+5%×6)+(3 200×9%-220)×(7%+3%)+60=2 666.8(万元)

(3)增值额=3 200-2 666.8=533.2(万元)。

增值率=533.2÷2 666.8×100%=19.99%，适用税率30%。

综上，应纳土地增值税税额=533.2×30%=159.96(万元)。

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