2009年《税法一》复习资料:税法的解释

　　税法的解释

　　1、税法的解释的含义：税法解释是指有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或条文进行的解释。

　　2、法定解释的特点：

　　专属性??任何有权机关都不能超越权限进行解释

　　针对性、普遍性和一般性??法定解释大多是在法律实施过程种，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，但其效力不限于具体的法律事件或事实。

　　3、税法解释的原则

　　(1)文义解释原则??以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者意图或法律条文以外的其他要求。

　　(2)立法目的原则

　　(3)合法合理性原则

　　(4)经济实质原则

　　(5)诚实信用原则

　　4、税法解释的分类：

　　税法解释可以按照解释权限和解释尺度分为两类。

　　(1)按解释权限划分：

　　①立法解释 ：税收立法机关对所设立税法的正式解释。包括：由全国人民代表大会对税收法律作出的解释，该法律解释同法律具有同等的效力;由最高行政机关制定的税收行政法规，由国务院负责解释;地方人大常委会负责的地方税收法规的解释，此类解释仅限于少数经济特区或民族地区及个别税种。

　　税法立法解释包括：事前解释和事后解释，我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。

　　②司法解释：最高司法机关所作的具体解释或正式规定。司法解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律、法规的依据，司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检查院

　　在适用法律的过程种，如果审判解释和检察解释有原则分歧，则应报请全国人大常委会解释或决定，在我国，税法的司法解释限于税收犯罪范围

　　③行政解释： 国家税务行政执法机关在执法过程中所作出的解释。原则上行政解释不具备与解释的税收法律、法规同等的效力，不能作为法庭判案的直接依据。

　　(2).按解释尺度划分：

　　①字面解释??严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。

　　②限制解释??窄于字面含义的解释

　　③扩大解释??大于字面含义的解释，一般不将其作为一项解释方法去适用。

　　除了上述解释方法外，还有系统解释法、历史解释法与合宪解释法等

　　上述解释方法的适用，字面解释具有优先适用的效力，当其适用遇到困难时，可首先考虑运用历史解释，其后可诉求系统解释法，在上述两种解释都无法正常进行时，将诉求于目的解释法，并以合宪性解释作为最后的衡量标准。

　　【应用举例】

　　1、可以作为法庭判案直接依据的税法解释有(　)。

　　A.行政解释

　　B.立法解释

　　C.司法解释

　　D.各级检察院作出的检察解释

　　答案：BC

　　2、全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票的决定》属于( )

　　A学理解释 B立法解释 C 行政执法解释D 司法解释

　　答案：B

　　3.关于税法的效力与解释，下列表述正确的有(　)。

　　A.我国税法采用属人与属地相结合的原则

　　B.立法解释、司法解释均具有法的效力，均可以作为办案和通用法律、法规的依据

　　C.税法的扩充(大)解释作为一条税法解释原则被普遍使用

　　D.税法的效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力

　　E.税法的限制解释是指为了更好地体现税法精神，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释

　　【答案】ABDE

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