《税务代理实务》缴纳消费税的账务处理

　　委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

　　1.委托加工产品收回后直接用于销售的

　　[例6-20]新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)

　　应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700(元)

　　新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：

　　①发出原材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　60000

　　贷：原材料―橡胶　　　　　　　　　　　60000

　　②支付加工费、增值税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费―应交增值税(进项税额)　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11700

　　③支付代收代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7780

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　　④收回入库后：

　　借：原材料―轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　77780

　　⑤对外销售时：

　　除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　77780

　　贷：原材料―轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：

　　③交纳委托加工内胎的消费税：

　　借：应交税费-应交消费税　　　　　　　7780

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　　④继续加工后的轮胎以不含税价20万元出售：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　34000

　　⑤计提最终产品销售的消费税：

　　借：营业税金及附加　　　　　　20000

　　贷：应交税费-应交消费税　　　20000

　　⑥交纳实际应纳的消费税：

　　借：应交税费-应交消费税　　　12220[20000-7780]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12220

　　2009年注册税务师考试报名信息汇总

　　2006-08年度注册税务师考试合格标准

　　2009年注册税务师考试时间：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注册税务师辅导任意科目五折优惠