2009年《税法一》重点复习资料计税依据

　　计税依据

　　(一) 纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

　　(二)金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　(三)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　(四)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　应用举例.某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，2004年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元;取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额( )元。应纳消费税为( )元

　　应纳增值税=(1700×20+2270)÷(1+17%)×17%=5270元

　　应纳消费税=1700×20÷(1+17%)×5%=1452.99元

　　(五)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=【购进原价×(1+利润率)】÷(1-金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本，公式中的"利润率"一律定为6%。

　　(六)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　(七)对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。

　　【应用举例】某商业企业(一般纳税人)2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为(　)元。(金银首饰消费税率为5%)

　　A.4048.29

　　B.5983.16

　　C.4081.62

　　D.0

　　答案：A。

　　解析：应纳消费税=(58950+35780)÷1.17×5%=4048.29

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