09年《税法一》金融保险业营业税资料(3)

　　计税依据??掌握

　　金融业计征营业税的营业额有三种

　　1.一般贷款、典当、金融经济业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定营业额，

　　2.转贷外汇，按贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额为营业额

　　3.对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额，即

　　营业额=卖出价-买入价，卖出和买入价均为原价，不包括相关税费

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般贷款利息收入包括各种加息、罚息

　　2、.融资租赁的营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

　　本期营业额=(应收取的全部价款和价外费-实际成本)×(本期天数/总天数)，

　　3.金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现正负差，在同一个纳税期限内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　4、准许上海、深圳证券交易所的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除;准许郑州大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。

　　准许证券公司代收的以下费用从其计税营业额中扣除;为证券交易所代收的证券交易监管费;代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费;为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户票、过户费、B股结算费、转托管费。

　　5.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除。

　　6、金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限(90天)后，仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回，可以从以后的营业额中减除

　　7、企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税。财务公司也不需代扣代缴营业税。

　　8、人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税;人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款业务，应当征收营业税。对金融机构的出纳长款收入，不征营业税

　　9、证券公司可以将在证券交易时向客户收取的佣金作为计征营业税的营业额。折扣额与佣金额开在同一张证券交易交割凭证上，可按折扣后的佣金额征收营业税。

　　10.保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

　　11、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

　　12、保险企业摊回的分保费用不征收营业税。

　　【应用举例】

　　1.某金融机构2005年第三季度业务情况如下：

　　(1)发放贷款取得利息收入3000万元，其中包括用自有资金发急贷款取得的利息1200万元，用储蓄存款发放贷款取得利息收入1800万元;

　　(2)销售黄金取得收入10万元;

　　(3)为电信部门代收电话费200万元，取得手续费2万元;

　　(4)转让某种债券取得收入100万元，该债券的买人价格是80万元。

　　2005年金融保险业营业税税率5%。根据以上资料，下列项目正确的有(　)。

　　A.利息收入应纳营业税为108万元

　　B.利息收入应纳营业税为150万元

　　C.当期应缴纳的营业税合计为151.1万元

　　D.当期应缴纳的营业税合计为181.3万元

　　E.当期应缴纳的营业税合计为109.3万元

　　答案：B、C

　　解析：利息收入应纳营业税=3000×5%=150(万元)

　　应缴纳的营业税合计=150+(2+100-80)×5%=151.1(万元)

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