2010注册税务师《税法一》预习：增值税(2)

　　二、增值税的类型

　　增值税对外购固定资产的处理方式不同可以划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

　　(一)生产型增值税

　　1.计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款

　　2.法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和，所以

　　法定增值额>理论增值额

　　3、优缺点：

　　优点：保证财政收入

　　缺点：对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资

　　(二)收入型增值税

　　1. 计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

　　2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额

　　所以，法定增值额=理论增值额

　　3、优缺点

　　优点：避免了对固定资产重复征税

　　缺点：给凭票扣税造成困难，影响了这种方法的广泛采用。

　　(三)消费型增值税

　　1. 计算增值税时允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除

　　2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额扣除外购全部生产资料价款后的余额。所以：

　　法定增值额<理论增值额

　　3、优缺点

　　优点：最宜规范凭发票扣税的计算方法，便于操作 ，有利于鼓励投资

　　缺点：减少了财政收入

　　4、三种类型中最简便、最能体现增值税优越性。

　　【应用举例—07年多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有(　)。

　　A.生产型增值税 B.收入型增值税

　　C.消费型增值税 D.积累型增值税

　　E.分配型增值税

　　答案：ABC

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