2010年注税《财务与会计》非流动负债资料(4)

　　第三节 其他长期负债的核算

　　一、长期借款

　　(一)企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目，按其差额，借记“长期借款(利息调整)”科目。

　　(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款(应计利息)”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款(利息调整)”科目。

　　(三)归还长期借款本金时，借记“长期借款(本金)”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款(利息调整、应计利息)”科目。

　　二、长期应付款

　　(一)分期付款购买固定资产

　　企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题17】

　　A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

　　2007年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

　　③2007年1月1日编制会计分录

　　借：固定资产 906.62(现值)

　　未确认融资费用 93.38

　　贷：长期应付款 1 000(本+息)

　　2007.12.31

　　借：长期应付款 500(本+息)

　　贷：银行存款 500

　　借：财务费用(906.62×6%)54.39

　　贷：未确认融资费用 54.39

　　(二)应付融资租赁款

　　【例题18】

　　(2008年)20×7年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额 4 150万元，其中20×7年年末应付租金1 500万元。假定在20 x7年1月1日最低租赁付款额的现值为3 500万元，租赁资产公允价值为4 000万元，租赁内含利率(即实际利率)为10%。20 x7年12月31日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款金额为( )万元。

　　A.2 000 B.2 350 C.2 650 D.2 850

　　【答案】B

　　【解析】20 X7年1月1日长期应付款入账金额为最低租赁付款额4 150万元，融资租人 固定资产的入账价值为最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者，即3 500万元，差额650万元作为未确认融资费用。20 X 7年年末应付租金1 500万元，故20 X 7年12月31日资产负债表中确认的长期应付款金额=长期应付款账面余额一未分摊的未确认融资费用=(4 150—1 500)一(4 150—3 500—3 500 X 10%)=2 350(万元)。

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