2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(1)

　　第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置

　　一、“应交税费”科目

　　注意：教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。

　　增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。

　　(一)“应交增值税”明细科目　(掌握)转自环 球 网 校edu24ol.com

　　1—5是设在借方的五个栏目，6—9是设在贷方的四个栏目。

　　1.“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。

　　例题：某企业办理退货，将不含税价款为1000元的货物退回供货商。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　170 (红字)

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2.“已交税金”专栏，企业当月缴纳本月增值税。

　　例题：有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。

　　借：应交税费-应交增值税(已交税金)　　200000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　账务处理：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　借：应交税费-应交增值税(减免税款)

　　贷：营业外收入-政府补助

　　4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。

　　生产企业以自产的货物出口，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。可以按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理，也可以按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别三种情况进行会计处理：

　　核算抵减税额时作如下账务处理：

　　借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

　　具体应退税额和应抵减的税额计算看第七章的计算公式。

　　5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

　　账务处理：

　　借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费-未交增值税

　　6.“销项税额”专栏，注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲减。

　　退货的帐务处理为：

　　借：主营业务收入

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 　(红字)

　　银行存款

　　借：库存商品

　　贷：主营业务成本

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