2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(4)

　　二、营业税金及附加

　　本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

　　根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。

　　三、所得税费用

　　属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

　　四、递延所得税资产

　　五、递延所得税负债

　　上述两个会计科目是新会计准则指南中的新设会计科目。原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务法为损益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

　　资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业在取得资产、负债时，确认资产、负债的计税基础与其账面价值的差额。

　　暂时性差异：应纳税暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异

　　应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。如税法中固定资产的折旧年限小于会计中规定的折旧年限。

　　可抵扣暂时性差异:是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如预计负债。

　　注意：所得税费用按会计确认原则核算，应交税费-应交所得税按税法确认原则计算。

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)。

　　六、以前年度损益调整　(掌握)

　　注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”与“本年利润”科目无关，与新所得税申报表的要求一致。

　　企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

　　没有涉及损益的，不通过本科目核算。

　　例如：2006年的财务会计报告，资产负债表日为2006年12月31日，批准报出日为2007年4月10日，2007年2月份退回2006年销售的货物，则需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

　　例题：某企业会计计算固定资产折旧时多算了10万元，计入“管理费用”账户，第二年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：

　　①借：累计折旧　　　　　　　　10万

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　10万

　　②借：以前年度损益调整　　　　　　3.30万

　　贷：应交税费-应交所得税　　　　3.30万

　　③借：以前年度损益调整　　　　　　6.70万

　　贷：利润分配-未分配利润　　　　6.70万

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