2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(7)

　　(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理

　　[例6-6]A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：

　　①委托加工发出原料时：转自环 球 网 校edu24ol.com

　　借：委托加工物资　　　　4000

　　贷：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差异　　　　200

　　②支付加工费、税金及运费时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　2200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2540

　　③收回入库时：

　　借：原材料—××段件　　6000

　　材料成本差异　　　　200

　　贷：委托加工物资　　　　6200

　　(5)企业进口货物进项税额的账务处理

　　按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。

　　(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理

　　[例6-7]A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)7800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理

　　[例6-8]A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业的普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　1034

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　7220

　　货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。

　　注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。

　　(8)外购货物发生非正常损失的账务处理

　　按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。

　　非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。

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