2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(19)

　　八、小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接问题

　　(一)调账原则及会计处理

　　注意：新旧会计制度转换时财产清查损失、按新会计制度要求计提有关资产减值准备的账务处理要求。

　　对于清查出的损失，先记入“待处理财产损溢”科目。财务处理为：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“固定资产清理”(固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算)、“材料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　执行小企业会计制度后计提减值准备有：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备。

　　损失经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配—未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。

　　结转后，“待处理财产损溢”科目应无余额，清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。

　　(二)账目调整

　　注意：新旧会计制度的差别，注意小企业会计制度与新会计准则的差别。

　　1.“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目

　　小企业会计制度设置了“应收股息”科目，核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息，原制度没有设置该科目而在“其他收款”科目中核算。调账时，应将“其他应收款”科目中相关金额转入新设置的“应收股息”科目，也可继续沿用“其他应收款”科目进行核算。

　　小企业会计制度没有设置“应收补贴款”科目的，调账时，应将“应收补贴款”科目的余额转入“其他应收款”科目。

　　2.“短期投资跌价准备”科目

　　原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价准备金额，按照相关要求进行处理。

　　4.“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目

　　小企业会计制度设置了“材料”科目，将原制度中“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目的核算内容进行了合并。

　　5.“材料采购”、“材料成本差异”科目

　　采用计划成本核算的小企业，可另行设置“物资采购”及“材料成本差异”等科目进行核算。调账时，采用实际成本核算的小企业，应将“材料采购”科目中已运抵验收入库的部分转入“材料”科目，将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在途物资”科目。实际成本核算设“在途物资”这项规定与我们现行的新的企业会计准则也是一致的。

　　6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“产成品”、“发出商品”科目

　　调账时，应将“委托加工材料”、“产成品”科目的余额分别转入“委托加工物资”、“库存商品”科目;其他科目的余额直接转至新账或沿用旧账。小企业也可继续沿用“委托加工材料”、“产成品”科目进行核算。

　　7.“存货跌价准备”科目

　　小企业对于执行小企业会计制度时预计的存货价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢”科目的存货跌价准备金额，按照相关要求处理。

　　9.“长期投资”科目

　　小企业会计制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时，小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目;将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。

　　10.“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目

　　小企业会计制度设置了“固定资产清理”科目，对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理：如果原记入“固定资产清理”的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生，应将其余额转入“待处理财产损溢”科目，并按照相关要求进行处理;如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

　　执行新会计准则和小企业会计制度的企业，“固定资产清理”科目包含的内容包括固定资产报废、毁损和出售三部分的内容。

　　11.“在建工程”科目

　　小企业会计制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化，调账时，小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目;将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。

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