2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(24)

　　二、商品流通企业消费税的核算

　　(一)自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理

　　1.一般金银首饰销售业务

　　2.以旧换新销售业务

　　企业采用以旧换新方式销售金银首饰的按差价换算为收入征收增值税和消费税。

　　(二)金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理

　　1.随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并记入“主营业务收入”。因此，包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税应一并记入“营业税金及附加”。

　　2.随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”，包装物收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(三)自购自用金银首饰应缴消费税的账务处理

　　用于馈赠、赞助的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业外支出”科目;用于广告的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“销售费用”科目;用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“应付职工薪酬”科目。

　　[例6-31]某珠宝店(系增值税一般纳税人)某月将金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。则：

　　应纳消费税=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)

　　应纳增值税=15000×17%=2550(元)

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　18383.33

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　2550

　　—应交消费税　　　　　　　　　833.33

　　新会计准则中会计科目及明细科目的规定赋予企业一定的灵活性，即在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。

　　典型考题

　　2004年单选题

　　2。某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为

　　A。借：银行存款 B。借：银行存款

　　贷：补贴收入 贷：利润分配——未分配利润

　　C。借：银行存款 D。借：银行存款

　　贷：营业外收人 贷：以前年度损益调整

　　答案：C

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