2010年注税《税法一》辅导：应纳税额计算(3)

　　3、已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理

　　(1)已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途：用于非应税项目、免税项目、职工福利或个人消费，根据规定，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。

　　【应用举例】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款50000元，已入库，支付运输企业的运输费总计600元，运输货票上注明运费400元、建设基金100元，保险费60元、装卸费40元，购进固定资产一台，价款100000元，支付运输企业运输费1000元，其中运输费800元，装卸费200元。(假设采用生产型增值税)，若上述原材料购进后20%用于在建工程，则：

　　进项税额转出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

　　【应用举例】某企业月末盘点时发现，上年购进已抵扣进项税额的纸张因管理不善，被水浸泡发生霉烂，无法销售，按账面成本25万元计人营业外支出;因市场价格下调，VCD光盘账面价值减少了8.4万元。

　　市场价格调整导致价值量减少，不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。

　　无法准确确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　非正常损失纸张的进项税转出=25×17%=4.25万元 转自环球网校edu24ol.com

　　【应用举例】一般纳税人在财产清查时，发现上月购进的免税农产品(非烟叶)已经变质，该批农产品成本是8700元。则该批农产品转出的进项税额为多少?

　　该批农产品转出的进项税额=买价×13%

　　买价-买价×13%=8700元

　　所以：

　　买价=8700÷(1-13%)=10000元

　　农产品转出的进项税额=10000×13%=1300元

　　(2)不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题??见教材101页(9)

　　纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额

　　=(当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额)×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

　　公式分解：

　　①当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

　　②当月不能准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

　　=(当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额)×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)

　　【应用举例】某企业当月进项税额为200万元，其中外购货物及运费对应的进项税额是190万元(用于免税项目的为70万元，用于应税项目的为120万元)，其余10万元的进项税对应的是外购的水电费，且无法在应税项目和免税项目之间进行区分。该企业当月应税货物的销售额是1200万元，免税项目的销售额为800万元，则当月不得抵扣的进项税额为( )万元

　　A 10 B 74 C 70 D 59

　　答案：

　　解析：不得抵扣的进项税额

　　=(当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额)×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

　　=(200-190)×【800/(800+1200)】+70

　　=74万元

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