2010注税《税法一》辅导：增值税进项税额(7)

　　(5)销售自己使用过的固定资产征免税规定：

　　售价>原值，按4%税率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

　　销售自己使用过固定资产

　　售价≤原值，不征

　　专营旧货(包括旧机动车经营单位)销售旧货：按4%税率减半征收增值税

　　计算公式如下：

　　应纳增值税=【售价/(1+4%)】×4%×50%

　　注：自2009年1月1日起，国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，其进项税保额不得从销项税额中抵扣。(09新增)

　　【应用举例—03单选】某生产企业为增值税一般纳税人，2002年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为9000元);销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000元(原值为40000元)和64000元(原值为56000元);销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为(　)元。(以上收入均为含税收入) 转自环球网校edu24ol.com

　　A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24

　　答案：C

　　解析：

　　计算过程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)

　　【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)

　　【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)

　　应纳增值税=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)

　　(6)出租出借包装物情况下销售额的确定

　　1、纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

　　2、对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按照所包装货物的适用税率计算纳税。逾期是指按照合同约定实际逾期或者以一年(12个月)为期限，押金属于含税收入。

　　3、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　4、包装物租金属于价外费用，在收取时并入销售额征税。

　　【应用举例—08单选】2007年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元;啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　答案：C

　　解析：白酒销项税额=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒销项税额=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　销项税额合计=8935.90+3400=12335.90元

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