2011年注税《财务与会计》：第十五章(8)

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　　关注：

　　确定资产、负债的计税基础;

　　资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债;确定所得税费用。

　　一、资产的计税基础

　　资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。

　　资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债;资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。

　　二、负债的计税基础

　　负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。

　　负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债;负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。

　　三、暂时性差异

　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

　　1.应纳税暂时性差异

　　2.可抵扣暂时性差异

　　【例题17】

　　(2008年)企业当年发生的TN会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有( )。

　　A.预计产品质量保证损失

　　B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税成本)并按公允价值调整

　　c.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧

　　D.计提建造合同预计损失准备

　　E.按持股比例确认被投资企业净收益以外的所有者权益增加应享有的份额

　　【答案】ABCI)

　　【解析】选项ABcD中，资产的账面价值都小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。选项E，不产生暂时性差异。

　　四、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量

　　应纳税暂时性差异:

　　将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额----

　　递延所得税负债。

　　可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额----

　　递延所得税资产。

　　归纳：

　　【例题18】

　　(2007年)下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的帐面价值大于其计税基础的部分

　　C.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分

　　D.交易性金融负债按其公允价调整后的帐面价值小于其计税基础的部分

　　E.预计的产品质量保证损失

　　【答案】BD

　　【解析】选项ACE都会产生可抵扣暂时性差异。

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