注税《税务代理实务》第八章预习：消费税纳税申报

注税《税务代理实务》第八章预习题：消费税纳税申报

　　一、消费税的基本规定(与185页内容有关)

　　(一)消费税的征税范围及征税环节

　　14个税目：烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。

　　(二)纳税人

　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人――为金银首饰在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了依据。

　　(三)税率

　　二、消费税应纳税额的计算方法

　　(一)、销售额的确定

　　①消费税应税销售额的确定基本与增值税的不含税收入销售的确定是相同的，即包含不含增值税的销售收入以及价外费用(价外费用一般作为价税合计处理，征税时，要折算成不含增值税的应税收入);

　　但同时满足2个条件的代垫运费可以不作为增值税、消费税的计税基数：

　　(1)运费发票开具给购买方;

　　(2)销售方将该发票转交给购货方。

　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

　　②关于白酒生产企业计税的规定

　　③对应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的审核要点(重点掌握)

　　纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

　　账务处理 (重点掌握)

　　【特别提示】：

　　A 、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　B 、纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为。

　　④包装物缴纳消费税的规定及账务处理

　　(2)该投资业务的企业所得税的处理

　　企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并确认相应的销售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确认资产转让所得。

　　(三).用外购已税消费品连续生产应税消费品抵扣问题

　　(1)可以抵扣的税款是以“生产领用”数量为准的，而不是直接以外购的应税消费品含有的消费税;

　　当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

　　当期准予扣除外购应税消费品买价=期初买价-期末买价+当期购进买价

　　(2)消费税的抵扣，除了石脑油外，其他的都是一对一的，一般是在同一税目中相抵，例如烟丝对卷烟，化妆品对化妆品。

　　(3)消费税征税税目中

　　1.以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

　　2.以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。

　　3.以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。

　　4.以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

　　5.以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

　　6.以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

　　7.以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

　　8.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

　　9.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

　　10.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

　　11.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

　　上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

　　(4)对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。

　　(5)根据《税法一》中的规定，对从境内商业企业购进应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。

　　【特别提示】：

　　(1)酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油除外)、小汽车、高档手表、游艇，不抵税;

　　(2)按生产领用数量抵扣已纳消费税;

　　(3)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;

　　(4)继续生产抵税，零售不抵税。

　　(四)自产自用应税消费品

　　(1)连续生产应税消费品的不纳税;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消费税的产品生产中)，应该于移送使用时纳税。

　　纳税人自产自用的应税消费品，视同销售时的销售额确定原则：

　　①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格的确定：

　　【特别提示】：

　　在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目 “营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。

　　(五)、委托加工应税消费品

　　①一般情况：委托加工业务中，受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。

　　②特殊情况：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

　　③纳税方法和计税依据：

　　A、纳税方法：

　　B 、计税依据

　　(1)增值税：计税依据为加工费用

　　(2)消费税：计税依据：

　　C 、账务处理(非常重要)

　　D 、委托加工物资”成本的组成

　　(六).兼营不同税率的应税消费品

　　(1)基本原则：分别核算，分别计税;

　　(2)未分别核算，或者将不同税率的应税消费税组成成套消费税销售的，从高计税。

　　(3)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

　　(七).出口应税消费税退免税的计算

　　(八).进口应税消费品应纳税额计算

　　(1)计算方法：组成计税价格的确认

　　(2)账务处理

　　A 、一般情况：进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费――应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。

　　B 、在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的，可以通过“应交税费――应交消费税”科目核算。

　　(九).其他常见考点汇总

　　(1)酒及酒精：调味料酒不征收消费税;

　　饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税;

　　(2)化妆品科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

　　不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。高档护肤类化妆品的征收范围另行制定。

　　(3)鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

　　(4)成品油含汽油，柴油，石脑油，溶剂油，航空煤油，润滑油，燃料油七个子目;航空煤油暂缓征收消费税。

　　(5)汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

　　(6)小汽车：购进乘用车或者中型商用客车整车改装生产的汽车也应该按规定计征消费税。但不包括以下汽车：

　　①电动汽车不属于本税目征收范围;

　　②车身长度大于7米(含)、座位10～23座(含)的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围;

　　③沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。

　　④国税函[2008]452号文件：企业购进货车或者厢式货车改装生产的商务车，卫星通讯车等专业汽车不征消费税。

　　(7)高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元以上(含10000元)的各类手表。

　　(8)木制一次性筷子：未经打磨，倒角的木制一次性筷子也属于本税目的征税范围;

　　(9)实木地板：未经涂饰的素板也属于本税目的征税范围。

　　(10)每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。

　　三、代理消费税纳税申报操作规范

　　四、代理填制消费税纳税申报表方法