2008年审计理论与实务第二章复习资料(二)

第二节 业务循环内部控制测试与审计目标

一、业务循环内部控制测试
1．了解并描述采购与付款业务的内部控制
通过查阅关于物资采购、仓库保管、付款等方面的制度文件。走访并实地观察采购部门、仓库，验收部门和财会部门等．了解企业采购与付款管理的各方面制度是否健全、手续是否完备、有无分级授权采购制度。

2．抽查部分采购业务
索取其采购业务的各种文件资料．沿着采购业务的正常程序加以追踪．进行相关的检查与验证。检查与验证的内容包括：
(1)核对请购单与订购单是否一致。请购单是否经过适当的授权人批准。订货单是否连续编号：
(2)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致：
(3)检查合同是否经过了有关部门审查．核对卖方发票，所购物品数量、规格、品种与合同是否一致：
(4)抽验部分付款凭单。检查其是否附有请购单、订购单、验收单。付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的准确性：
(5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。

3．付款环节测试
抽查应付款偿付业务。查明其付款的依据是否准确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。
(1)了解应付账款记录、付款业务是否分开，是否建立了付款凭单制。
(2)抽查应付账款明细账。检查应付账款各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况，证实应付账款会计记录内部控制的有效性；检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证。
(3)审核货款结算手续。检查应付账款明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。
(4)抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。
(5)追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付账款账户的过账是否正确。
(6)审查现金折扣的合理性。财会部门是否按付款条件取得折扣。
(7)检查应付票据内部控制。检查应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理；了解应付票据总账与明细账是否定期核对，并且和债权人提供的有关记录相调节。

4．固定资产内部控制测试
（1）了解和描述该循环的内部控制
收集和审阅与该循环有关的资料、文件。结合实地观察并采用适当的方法加以描述。
（2）验证固定资产的新增手续
验证固定资产的各种手续是否齐全．审批文件上授权签章是否符合制度规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供清单是否一致；固定资产取得成本是否与预算相符．有无重大差异。
（3）验证固定资产退废手续
索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等文件，检查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产利用记录．确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。
（4）抽验固定资产验收报告
索取固定资产验收报告，验证其验收部门是否确属独立的部门，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽实物加以核对。
(5)检查固定资产账、卡的设置情况
检查固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片。是否一物一卡．随时登记增减变动并定期与财会部门的账簿记录相核对。
(6)评价固定资产业务内部控制

【例题3】（2003）下列有关固定资产业务循环的内部控制措施中，有效的预防性控制措施是：
A．固定资产使用与报废审批部门相互独立
B．固定资产购置预算经过使用部门经理审批后实施
C．定期盘点固定资产
D．内部审计人员对固定资产业务定期监督检查
【答案】 A 

【例题4】（2006）审计人员抽查被审计单位固定资产账卡设置情况，目的是为了判断：
A ．固定资产账实的相符性
B ．固定资产计价的正确性
C ．固定资产内部控制的执行情况
D ．固定资产折旧提取的合理性
【答案】 C

二、审计目标
1．证实应付账款和预付账款的总体合理性
通过分析应付账款和预付账款的变动情况，确定其合理性，判断高估资产或低估负债的可能性。

2．证实采购业务形成的负债的存在性和完整性
证实账面记录的应付账款等负债是否确实存在，有无少记、漏记、延期记录或虚设偿还记录，从而造成财务状况和经营成果不实。

3．证实分类准确性
审计人员应确认采购材料、应付款项等分类是否符合企业会计制度规定，相应的账户记录有无错误。

4．证实采购与付款截止日的准确性
审计人员应当确定，决算日前后发生的购置和付款业务是否恰当地记在所属的会计期间。

5．确定材料采购和相关负债在资产负债表上表示的适当性
对有关项目进行审核．验证原材料、物料用品和应付账款等项目的汇总数是否准确，以便对资产负债表作出证实。