2008年审计理论与实务第三章复习资料四

第四节  存货审计

一．运用分析性复核方法检查存货总体合理性
审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

【例题7】（2003）在采用分析性复核方法审查存货总体合理性时，审计人员常采用的指标是：
A．毛利率
B．存货周转率
C．成本利润率
D．产品成本差异率
【答案】B  

【例题8】（2003）审计人员在运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是：
A ．毛利率                                  B ．流动比率
C ．存货周转率                              D ．应收账款周转率
【答案】C

二． 存货监盘

对库存材料的审查是核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与材料账核对．证实账实是否相符。采用抽样盘点法审查库存材料，盘点时间一般安排在决算日附近。
①要求会计人员将要盘存材料的已发生经济业务全部入账，结出余额。
②要求企业成立材料盘点小组．审计人员参予制定盘点计划。
③监督盘点工作的进行
审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点工作的进行．以保证盘点工作的质量。
④抽查材料盘点记录
审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，可直接盘点一部分材料．以验证盘点记录的准确性。
⑤鉴定材料的所有权
盘点材料时应对各种材料的所有权进行鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料。对于产权不明确的材料应进行必要的询证和核实。
⑥验证材料明细账余额的准确性
在账实核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对．如果发现记录错误，应予以调整。
⑦将材料明细账余额与盘点结果核对证实账实是否相符。
⑧查验库存材料质量。审计人员在监督盘点过程中，除核实库存材料数量外．还要注意查验材料质量，必要时聘请技术老师对材料的质量和价值进行鉴定，以合理反映决算日存货的价值。

【例题9】（2004）审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是：
A．证实存货计价的合理性
B．证实存货账务处理的正确性
C．证实存货采购成本的正确性
D．证实存货的存在性
【答案】D

【例题10】（2005）在对被审计单位的库存材料进行监盘时审计人员应当：
A．参与制定盘点计划
B．到现场监督盘点工作的进行
C．自始至终亲自参与盘点
D．登记材料盘点记录
E．注意查验库存材料质量
【答案】ABE

【例题11】（2005）下列关于监盘的说法中．正确的是：
A．监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产
B．监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在
C．监盘可以证实资产的所有权
D．监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确
E．监盘不能验证资产的完整性
【答案】BE
 
3．存货计价
审查发出材料的计价方法。审计人员应首先了解企业所采用的材料计价方法是什么；其次审查计价方法的一致性。如有变化则应确认该变动是否符合制度规定。并作了必要说明；最后，审查发出材料计价的准确性。对于按计划成本进行核算的。应审查材料成本差异率和材料成本差异分摊的准确性。
库存材料截止期审查---关注截止
检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查决算日前后的购货发票和验收单或入库单．凡是决算日或决算日前购进的货物。应检查其相应采购发票是否在同期人账。对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

四．审查存货跌价准备
(1)取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表
复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。
(2)审查存货跌价准备计提的合理性
(3)审查期后售价
抽查部分计提存货跌价准备的项目．检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。
(4)对存货跌价进行分析性复核
审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。
(5)核对相关会计科目
将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。
(6)审查存货跌价准备和跌价损失在财务报表中反映的适当性

【例题12】（2005）案例分析题
(一)资料
2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：
1．审计组在对甲公司会计报表进行分析后．就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平；审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元；审计人员丙认为．应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。
2．在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见；审计人员乙认为．重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目．其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外．还要考虑报表项目的性质等因素；审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。
3．该审计组去年对甲公司2003年度财务收支进行过审计。甲公司2004年度转变了经营战略，调整了产品结构，经营目标和方针都发生很大变化，相应的内部控制并未完全建立或调整到位。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为高水平。
4．由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．因此审计组未将甲公司产品成本核算列人此次审计范围。

(二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。
55．关于审计组未将甲公司产品成本核算纳入此次审计范围的做法。下列说法正确的有：
A．这种做法不对．甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．应该将其纳入此次审计范围
B．这种做法可以节约审计成本。保证审计质量
C．这种做法有利于审计人员规避风险
D．这种做法加大了审计的风险
【答案】AD

【例题13】（2005）案例分析题
 (一)资料
2005年4月，某省审计厅派出审计组，对某公司2004年度财务收支情况进行了审计。有关该公司生产与存货循环的资料和审计情况如下：
1．审计人员对该业务循环的内部控制进行了较为详细的调查了解和测试后，认为该公司的内部控制较为健全有效。
2．该公司实行永续盘存制。每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘点记录未发现问题。
3．该公司主要生产一种产品，2004年该产品销售单价和数量与2003年基本持平，生产工艺和原材料价格未发生明显变化，但2004年毛利率比2003年增长了20％。
4．审计人员在运用分析性复核方法检查产成品存货总体合理性时，发现2004年产成品存货周转率为4．0。而2003年产成品存货周转率为4．5。
5．该公司将一批原材料用于某项在建工程．并按其购进成本10万元，借记在建工程10万元，贷记原材料10万元。该公司适用增值税率17％。
6．审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司2004年12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理。原因是年底以前未收到购货发票，也未支付货款。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
61．审计人员在对该公司生产与存货循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施有：
A．编制存货余额明细表并与总账核对相符
B．抽取部分存货出、入库业务。追踪检查其业务处理过程
C．审查产品生产和成本管理制度的执行情况
D．检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况
【答案】BCD

62．审计人员在抽查该公司的存货盘点记录时，应重点关注的事项有：
A．存货盘点的范围和组织方式
B．存货盘点结果与账面金额是否一致
C．盘点工作是否影响生产经营的正常进行
D．存货出库单有无销售部门主管批准的签字
答案：AB

63．该公司毛利率大幅度增长的可能原因有：
A．直接人工费用降低
B．制造费用降低
C．销售费用降低
D．管理费用降低
【答案】AB

64．该公司2004年产成品存货周转率比2003年降低的可能原因有：
A．营业费用增加
B．管理费用增加
C．产成品结存数量减少
D．产成品结存数量增加
【答案】D

65．该公司将原材料用于某在建工程的账务处理会导致：
A．少计增值税销项税额1．7万元
B．多计增值税销项税额1．7万元
C．少转出增值税进项税额1．7万元
D．多转出增值税进项税额1．7万元
【答案】C

66．该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，其造成的影响是：
A．少计生产成本B．少计负债
C．多计当年收人D．少计当年利润
【答案】B