2008年审计理论与实务第五章复习资料三

第三节 所有者权益审计

 一、实收资本审计

1．编制或取得实收资本明细表

2．审查实收资本的存在性

取得实收资本投入有关的记录及文件等，应注意原始凭证所反映的内容。投入货币资金是否确实存人企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购货发票、对融资租入固定资产审核其租赁合同，对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。

3．审查实收资本记录的完整性

将实收资本明细表与有关原始文件的记录进行核对．查明其是否一致。以确定实收资本的记录是否完整。如果不相一致，应查明原因。

4．审查实收资本业务是否作了充分揭示

5．审查实收资本业务的合法性

审阅账册、凭证。查明注册资本是否符合《公司法》等法律要求；投入资本是否按时全部到位，有无违约情况；无形资产投入比例是否符合规定；非货币性资产投入时，资产评估是否合规、合法；有外商投资时，应索取商检报告，以确定投资业务的合法性；审查减资的合法性。查明有无抽逃资本等违法行为。

【例题1】（2006）

甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧 120 万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以 480 万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判断是：

A ．甲企业该固定资产计价正确

B ．甲企业该固定资产计价错误，应为400万元

C ．甲企业该固定资产计价错误．应为600万元

D ．甲企业该固定资产计价错误，应为280万元

【答案】B

6．审查实收资本分类的合理性

审查实收资本账户及有关原始文件、凭证．查明企业是否根据不同的投资主体在“股本”明细科目中核算。有无错记、漏记和作弊行为，特别查明普通股与优先股是否分开记录；投入资本与借入资金的划分是否合理．有无将两者混淆记录的情况。

7．审查资本业务账务处理的准确性

审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否准确、合理。有无高估或低估资产价值；审查股份制企业改造时，资本业务处理是否准确：吸收外币投资时，审查投资的币种、汇率及折算差额的准确性；企业减资时。查明减资业务处理准确性；核对实收资本明细账与总账余额、报表的一致性。

【例题2】（2006）

因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可以采用详查法进行审计。

【答案】√

二、资本公积审计

1．   编制或取得资本公积明细表

2．   资本溢价或股本溢价审查

审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价真实性；检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价；查明账务处理准确性；审查股票发行费用处理准确性。

3．拨款转入审查

检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。

4．接受捐赠资产审查

审查有关文件、凭证，确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当，查明捐赠业务的真实性．捐赠资产计价和账务处理的准确性。

5．资本汇率折算差额审查

取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等，验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定，复核计算是否准确。

6．股权投资准备审查

审查企业对外投资形成的股权投资准备计算是否准确。账务处理是否正确。

7．审查资本公积使用的合法性

审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积使用及其变动的合法性。

三．盈余公积审查

(1)编制或取得盈余公积明细表

 (2)审查法定盈余公积

①审查利润形成的真实性。法定盈余公积是否真实．取决于利润形成的真实性。因此．应查明与利润形成有关的各因素是否真实、合法。

②审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定：审查提取比例是否符合规定：审查法定盈余公积使用是否合法。

③审查法定盈余公积提取金额的计算是否准确。以核对无误的可供分配利润乘以规定的提取比例，计算应提取的盈余公积，并与盈余公积账户和有关凭证核对．检查其计算是否准确。

(3)审查任意盈余公积

审查任意盈余公积提取及使用的合规性、合法性、正确性。查明该项业务开支范围有无超过规定．验证其计算是否准确。

(4)审查盈余公积账务处理准确性

审查法定盈余公积、公益金和任意盈余公积是否分设明细账核算；审查其提取、结转、减少是否反映在对应的明细账；对盈余公积的期初余额．可与上年度审计工作底稿核对；对期内增减的盈余公积，应逐笔审核凭证和账簿记录。并复核期末余额的准确性。

【例题3】

（2003）案例分析题

(一)资料

2003年4月。某市审计局派出审计组对某股份有限公司2002年度财务收支进行了审计。审计组的外勤工作结束日为5月10日，并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下：

1．该公司2002年会计报表反映，2002年末资产总额为8 000万元，注册资本2 000万元．股东权益总额为2 500万元。当年的税前利润总额为300万元。适用所得税税率33％．该公司的会计报表无附注内容。

2．2001年末和2002年末的应收账款余额分别为l 800万元和1 200万元。公司的坏账核算方法一直采用备抵法。2001年和2002年的坏账准备计提比例分别为．5％0和3％o。3．2002年4月．该公司应收某客户的账款150万元．已被确认为坏账损失并予以注销．占2002年应收账款年末余额的12．5％。

4．2002年末。该公司的存货余额为l 200万元。2001年和2002年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。

5．2002年末．该公司的固定资产原值为2 800万元．2001年和2002年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。

6．2002年6月．该公司在用的机床1台因管理不善提前报废，原值320万元，累计折旧280万元．发生清理费用34万元。该台机器的原值占2002年固定资产原值余额的11．43％。

7．2002年末．该公司按利润总额10％计提法定盈余公积金30万元．该公司2002年度没有年初未分配利润、罚没和其他转入项目。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

60．通过对该公司法定盈余公积提取合规性的审查．审计人员可以认定法定盈余公积金存在的问题有：

A．提取顺序不符合规定

B．提取比例不符合规定

C．使用不符合规定

D．未经审批

【答案】A

四．未分配利润审查

(1)审查上年度结转以及本年度结转未

分配利润的实有额。将利润分配账户中总账与明细账核对。审查本年度未分配利润结转的真实情况。审查期初“未分配利润”账户余额是否与上期资产负债表所列数额相符，还应注意利润分配表上最后一项“未分配利润”与资产负债表上该项目口径的一致性。如果不符。应查明原因。

(2)审查未分配利润的合法性、准确性。

审查利润分配方案、分配方式。查明分配决定有无董事会提出的方案和股东大会的决议记录．分配决议案有无与法律及公司章程相抵触之处；账面记录的未分配利润，是否与分配方案相符。如有不符，应追查原因。

(3)审查利润分配账务处理的准确性。